Статья 390 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости при реализации активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или для крестьянских (фермерских) хозяйств
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический брифинг: Регулирование дохода от прироста стоимости активов индивидуальных предпринимателей (Статья 390 НК РК)
Исполнительное резюме
Данный документ представляет собой детальный анализ Статьи 390 Налогового кодекса Республики Казахстан. Основное внимание уделяется механизмам определения дохода от прироста стоимости при реализации активов индивидуальными предпринимателями (ИП), работающими в рамках специальных налоговых режимов (на основе упрощенной декларации или для крестьянских и фермерских хозяйств).
Статья устанавливает четкий перечень активов, подпадающих под данное регулирование, формулу расчета прироста стоимости и жесткие критерии определения первоначальной стоимости активов. Особое значение придается документальному подтверждению затрат и срокам проведения оценки, несоблюдение которых ведет к признанию первоначальной стоимости равной нулю, что существенно увеличивает налогооблагаемую базу.
Подробный анализ ключевых тем
1. Классификация активов ИП
Согласно Статье 390, к активам индивидуального предпринимателя, реализация которых может привести к возникновению дохода от прироста стоимости, относятся семь категорий:
| Категория | Описание актива |
|---|---|
| Основные средства | Имущество, непосредственно используемое в предпринимательской деятельности. |
| Незавершенное строительство | Объекты, находящиеся в процессе возведения и не введенные в эксплуатацию. |
| Оборудование | Неустановленные машины и технические средства. |
| Нематериальные активы | Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. |
| Биологические активы | Животные или растения, используемые в деятельности. |
| Исторические активы (до 2000 г.) | Основные средства, стоимость которых полностью списана на вычеты до 1 января 2000 года. |
| Инвестиционные активы (до 2009 г.) | Активы по инвестпроектам (контракты до 1 января 2009 г.), стоимость которых полностью отнесена на вычеты. |
2. Механизм определения прироста стоимости
Прирост стоимости рассчитывается как положительная разница между ценой реализации актива и его первоначальной стоимостью.
Состав первоначальной стоимости:
- Затраты на приобретение, производство, строительство.
- Расходы на монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию (согласно ст. 278).
- Исключение: В первоначальную стоимость не включаются расходы, предусмотренные статьями 286 и 287 Налогового кодекса.
3. Особые случаи определения стоимости
Для активов, полученных не путем прямой покупки, действуют специальные правила:
- Безвозмездное получение: Первоначальная стоимость равна стоимости, которая уже была включена в объект налогообложения при получении.
- Наследство или благотворительность: Стоимость определяется на основании отчета об оценке по состоянию на дату возникновения права собственности.
Ключевые цитаты с контекстом
«При реализации активов прирост определяется как положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью».
Контекст: Это базовое правило налогообложения сделок по продаже имущества ИП. Оно подчеркивает, что налогом облагается не вся выручка, а только чистая прибыль от изменения стоимости актива.
«Рыночная стоимость должна быть определена не позднее срока подачи декларации о доходах за налоговый период».
Контекст: Указание на критическую важность соблюдения временных рамок. Если ИП получил актив в наследство, он обязан провести оценку до момента подачи отчетности, иначе он теряет право учитывать рыночную стоимость при расчете налога.
«Первоначальная стоимость актива может быть равна нулю».
Контекст: Обозначение налогового риска. Нулевая стоимость означает, что вся сумма от продажи актива будет признана чистым доходом и облагаться налогом в полном объеме.
Факторы риска: Условия признания первоначальной стоимости равной нулю
Статья 390 прямо указывает на обстоятельства, при которых предприниматель лишается права на вычет первоначальной стоимости из цены реализации:
- Отсутствие рыночной оценки: Если на дату возникновения права собственности рыночная стоимость не была установлена.
- Нарушение сроков: Оценка проведена после истечения срока подачи налоговой декларации за соответствующий период.
- Отсутствие документации: У предпринимателя нет первичных документов, подтверждающих фактические затраты на приобретение или создание актива.
- Специфические категории: Активы, стоимость которых была полностью списана на вычеты в прошлые периоды (до 2000 и 2009 годов соответственно).
Практические выводы и рекомендации
На основе анализа Статьи 390 можно выделить следующие ключевые действия для минимизации налоговых рисков:
- Обеспечение документальной сохранности: ИП необходимо хранить все первичные документы (договоры, чеки, акты) по затратам на приобретение, строительство и модернизацию активов в течение всего периода владения.
- Своевременная оценка наследства: При получении имущества по наследству или в качестве благотворительности необходимо инициировать процедуру оценки рыночной стоимости незамедлительно, не дожидаясь момента продажи актива.
- Контроль сроков подачи декларации: Крайний срок определения рыночной стоимости жестко привязан к дате подачи налоговой отчетности. Пропуск этого срока автоматически аннулирует возможность учета стоимости актива.
- Учет специфики модернизации: Любые работы по реконструкции или модернизации должны оформляться в соответствии с требованиями статьи 278 НК РК, чтобы их стоимость могла быть включена в первоначальную цену актива.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какие из перечисленных объектов относятся к активам индивидуального предпринимателя согласно статье 390 Налогового кодекса РК?
Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности. Статья 390 прямо включает основные средства, задействованные в бизнесе, в перечень активов ИП для определения прироста стоимости.
Как рассчитывается прирост стоимости при реализации актива ИП?
Положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью. Согласно закону, доходом является именно чистый прирост, полученный сверх затрат на приобретение или создание актива.
Что включается в первоначальную стоимость актива согласно рассматриваемой статье?
Затраты на приобретение, монтаж, установку и модернизацию. Первоначальная стоимость аккумулирует все капитальные затраты, направленные на доведение актива до рабочего состояния и его улучшение.
Как определяется первоначальная стоимость для актива, полученного в наследство?
Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности по отчету об оценке. Поскольку наследник не нес фактических затрат на покупку, базой становится рыночная цена, подтвержденная оценщиком.
В каком случае первоначальная стоимость актива при реализации признается равной нулю?
При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение. Без документального подтверждения расходов налогоплательщик не может обосновать стоимость, поэтому она обнуляется.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 390. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT