Статья 390 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости при реализации активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо для крестьянских или фермерских хозяйств

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 40. ДОХОДЫ И ВЫЧЕТЫ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. В целях настоящей статьи к активам индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо для крестьянских или фермерских хозяйств, относятся следующие активы, не являющиеся запасами и требованиями:

1) основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленные машины и оборудование;

4) нематериальные активы;

5) биологические активы;

6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом;

7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если индивидуальный предприниматель осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом.

2. При реализации активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо для крестьянских или фермерских хозяйств, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.

3. Если иное не установлено настоящей статьей, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо для крестьянских или фермерских хозяйств, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1), 2), 3) и 5) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.

При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии со статьей 278 настоящего Кодекса.

4. В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим.

5. При реализации актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 настоящей статьи, первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо для крестьянских или фермерских хозяйств, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

При этом рыночная стоимость актива должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации о доходах и имуществе за налоговый период, в котором реализованы такие активы по состоянию на дату возникновения права собственности.

6. Первоначальная стоимость актива равна нулю в следующих случаях:

1) при отсутствии рыночной стоимости актива, определяемой на дату возникновения права собственности на него;

2) при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 5 настоящей статьи;

3) в случаях отсутствия первичных документов, подтверждающих затраты, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи;

4) по активам, указанным в подпунктах 6) и 7) пункта 1 настоящей статьи.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Регулирование дохода от прироста стоимости активов индивидуальных предпринимателей (Статья 390 НК РК)

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ Статьи 390 Налогового кодекса Республики Казахстан. Основное внимание уделяется механизмам определения дохода от прироста стоимости при реализации активов индивидуальными предпринимателями (ИП), работающими в рамках специальных налоговых режимов (на основе упрощенной декларации или для крестьянских и фермерских хозяйств).

Статья устанавливает четкий перечень активов, подпадающих под данное регулирование, формулу расчета прироста стоимости и жесткие критерии определения первоначальной стоимости активов. Особое значение придается документальному подтверждению затрат и срокам проведения оценки, несоблюдение которых ведет к признанию первоначальной стоимости равной нулю, что существенно увеличивает налогооблагаемую базу.

Подробный анализ ключевых тем

1. Классификация активов ИП

Согласно Статье 390, к активам индивидуального предпринимателя, реализация которых может привести к возникновению дохода от прироста стоимости, относятся семь категорий:

Категория Описание актива
Основные средства Имущество, непосредственно используемое в предпринимательской деятельности.
Незавершенное строительство Объекты, находящиеся в процессе возведения и не введенные в эксплуатацию.
Оборудование Неустановленные машины и технические средства.
Нематериальные активы Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.
Биологические активы Животные или растения, используемые в деятельности.
Исторические активы (до 2000 г.) Основные средства, стоимость которых полностью списана на вычеты до 1 января 2000 года.
Инвестиционные активы (до 2009 г.) Активы по инвестпроектам (контракты до 1 января 2009 г.), стоимость которых полностью отнесена на вычеты.

2. Механизм определения прироста стоимости

Прирост стоимости рассчитывается как положительная разница между ценой реализации актива и его первоначальной стоимостью.

Состав первоначальной стоимости:

3. Особые случаи определения стоимости

Для активов, полученных не путем прямой покупки, действуют специальные правила:

Ключевые цитаты с контекстом

«При реализации активов прирост определяется как положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью».

Контекст: Это базовое правило налогообложения сделок по продаже имущества ИП. Оно подчеркивает, что налогом облагается не вся выручка, а только чистая прибыль от изменения стоимости актива.

«Рыночная стоимость должна быть определена не позднее срока подачи декларации о доходах за налоговый период».

Контекст: Указание на критическую важность соблюдения временных рамок. Если ИП получил актив в наследство, он обязан провести оценку до момента подачи отчетности, иначе он теряет право учитывать рыночную стоимость при расчете налога.

«Первоначальная стоимость актива может быть равна нулю».

Контекст: Обозначение налогового риска. Нулевая стоимость означает, что вся сумма от продажи актива будет признана чистым доходом и облагаться налогом в полном объеме.

Факторы риска: Условия признания первоначальной стоимости равной нулю

Статья 390 прямо указывает на обстоятельства, при которых предприниматель лишается права на вычет первоначальной стоимости из цены реализации:

  1. Отсутствие рыночной оценки: Если на дату возникновения права собственности рыночная стоимость не была установлена.
  2. Нарушение сроков: Оценка проведена после истечения срока подачи налоговой декларации за соответствующий период.
  3. Отсутствие документации: У предпринимателя нет первичных документов, подтверждающих фактические затраты на приобретение или создание актива.
  4. Специфические категории: Активы, стоимость которых была полностью списана на вычеты в прошлые периоды (до 2000 и 2009 годов соответственно).

Практические выводы и рекомендации

На основе анализа Статьи 390 можно выделить следующие ключевые действия для минимизации налоговых рисков:

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Какие из перечисленных объектов относятся к активам индивидуального предпринимателя согласно статье 390 Налогового кодекса РК?

Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности. Статья 390 прямо включает основные средства, задействованные в бизнесе, в перечень активов ИП для определения прироста стоимости.

Как рассчитывается прирост стоимости при реализации актива ИП?

Положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью. Согласно закону, доходом является именно чистый прирост, полученный сверх затрат на приобретение или создание актива.

Что включается в первоначальную стоимость актива согласно рассматриваемой статье?

Затраты на приобретение, монтаж, установку и модернизацию. Первоначальная стоимость аккумулирует все капитальные затраты, направленные на доведение актива до рабочего состояния и его улучшение.

Как определяется первоначальная стоимость для актива, полученного в наследство?

Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности по отчету об оценке. Поскольку наследник не нес фактических затрат на покупку, базой становится рыночная цена, подтвержденная оценщиком.

В каком случае первоначальная стоимость актива при реализации признается равной нулю?

При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение. Без документального подтверждения расходов налогоплательщик не может обосновать стоимость, поэтому она обнуляется.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 390. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 390

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 389 Оглавление кодекса Статья 391 →
.