Статья 389 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости по цифровым активам

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 40. ДОХОДЫ И ВЫЧЕТЫ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Доход от прироста стоимости по цифровым активам возникает при реализации, передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица цифровых активов.

2. Доходом от прироста стоимости по цифровым активам являются:

1) при реализации – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и его первоначальной стоимостью;

2) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью, по которой он передан в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой передано такое имущество, и его первоначальной стоимостью. При этом стоимость имущества, по которой оно передано в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании документа, подтверждающего прием и передачу такого имущества.

3. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, первоначальной стоимостью цифровых активов является документально подтвержденная цена (стоимость) их приобретения.

4. В следующих случаях реализации, передачи в уставный капитал первоначальной стоимостью цифровых активов являются:

1) стоимость, по которой имущество получено акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе взамен ранее внесенного, отраженная в документе, подтверждающем прием и передачу такого актива и заверенном подписями сторон, – в случае, если активы были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом – эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;

2) сумма ранее признанного дохода, полученного от налогового агента, или дохода, полученного из источников за пределами Республики Казахстан и отраженного в декларации по предпринимательской деятельности или декларации о доходах и имуществе, – в случае получения цифровых активов в качестве выплаты такого дохода;

3) сумма дебиторской задолженности, в счет погашения которой получен цифровой актив, – в случае получения цифровых активов в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей не в связи с получением дохода;

4) стоимость, включенная ранее в доход в виде безвозмездно полученных цифровых активов, – в случае, когда стоимость безвозмездно полученных цифровых активов была включена в облагаемый доход индивидуального предпринимателя или облагаемый доход физического лица;

5) рыночная стоимость цифрового актива – в случае реализации (передачи) цифрового актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи.

5. Первоначальная стоимость цифровых активов, полученных из источников в государстве с льготным налогообложением, равна нулю.

6. В случаях, когда положения пунктов 3 и 4 настоящей статьи не применимы для определения первоначальной стоимости, первоначальная стоимость цифровых активов равна нулю.

7. В целях настоящей статьи рыночной стоимостью является рыночная стоимость реализуемого (передаваемого) цифрового актива на дату возникновения права собственности на него, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности, если иное не установлено настоящим пунктом.

Рыночной стоимостью реализуемого (передаваемого) цифрового актива, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, полученного в виде наследования, является рыночная стоимость реализуемого (передаваемого) цифрового актива на дату возникновения права собственности на него, определенная в отчете или ином документе о результатах оценки, проведенной по договору между независимым оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством того государства, в котором зарегистрирован такой цифровой актив.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации о доходах и имуществе за налоговый период, в котором реализовано (передано) такое имущество.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Анализ налогообложения дохода от прироста стоимости цифровых активов: Статья 389 Налогового кодекса РК

Исполнительное резюме

Настоящий документ представляет собой детальный обзор положений статьи 389 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок определения дохода от прироста стоимости цифровых активов. Основным объектом налогообложения является положительная разница, возникающая при реализации цифровых активов или их передаче в уставный капитал юридических лиц.

Ключевым фактором при расчете налогооблагаемой базы является определение первоначальной стоимости актива. Законодательство устанавливает жесткие требования к документальному подтверждению стоимости приобретения и предусматривает особые условия для активов, полученных в результате наследования, дарения, погашения дебиторской задолженности или из стран с льготным налогообложением. Особое внимание уделяется необходимости рыночной оценки в специфических случаях и соблюдению сроков её проведения.

Детальный анализ ключевых положений

Определение объекта налогообложения

Доход от прироста стоимости признается в двух основных случаях, для каждого из которых предусмотрен свой метод расчета:

  1. Реализация цифровых активов: Разница между ценой реализации и документально подтвержденной ценой приобретения (первоначальной стоимостью).
  2. Передача в уставный капитал: Разница между стоимостью передачи (подтвержденной документально, но не выше фактической суммы передачи) и первоначальной стоимостью актива.

Порядок определения первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость в общем порядке — это цена приобретения, подтвержденная документами. Однако статья 389 выделяет ряд специфических сценариев определения этой стоимости:

Сценарий получения актива Метод определения первоначальной стоимости
Ликвидация ЮЛ / Уменьшение капитала Стоимость, полученная участником/акционером, подтвержденная документами.
Доход от налогового агента / Из-за рубежа Сумма ранее признанного дохода, отраженная в налоговой декларации.
Погашение дебиторской задолженности Сумма задолженности, в счет которой получен актив.
Безвозмездное получение Стоимость, ранее включенная в доход при получении актива.
Наследование / Благотворительность Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности.

Ограничения и «нулевая» стоимость

Законодательство вводит строгие ограничения для определенных категорий активов:

Важные цитаты и их контекст

«Первоначальная стоимость цифровых активов из стран с льготным налогообложением равна нулю». Контекст: Данная норма подчеркивает жесткую политику в отношении активов, связанных с юрисдикциями, имеющими льготное налогообложение. Владельцы таких активов не могут вычитать расходы на их приобретение из налогооблагаемого дохода.

«Рыночная стоимость цифрового актива определяется на дату возникновения права собственности на него и должна быть подтверждена отчетом об оценке». Контекст: Требование применяется к активам, полученным в виде наследства или благотворительной помощи. Для активов, зарегистрированных за пределами РК, оценка должна соответствовать законодательству страны регистрации.

«Налогоплательщик обязан определить рыночную стоимость не позднее срока подачи декларации о доходах за соответствующий налоговый период». Контекст: Устанавливает четкие временные рамки для проведения оценки, привязывая их к циклу налоговой отчетности.

Условия определения рыночной стоимости

В случаях наследования или получения благотворительной помощи законодательство требует проведения официальной оценки:

Практические выводы для налогоплательщиков

На основании положений статьи 389 можно выделить следующие необходимые действия для корректного учета цифровых активов:

  1. Документальное сопровождение: Сохранение всех документов, подтверждающих цену приобретения (чеки, выписки, договоры), является обязательным условием для признания первоначальной стоимости выше нуля.
  2. Проверка юрисдикции: При приобретении активов необходимо учитывать налоговый статус страны-продавца или площадки, так как покупка в «льготных» зонах лишает возможности уменьшить налогооблагаемую базу на сумму затрат.
  3. Своевременная оценка: В случае наследования или получения актива в дар, необходимо инициировать процедуру оценки рыночной стоимости сразу, не дожидаясь окончания налогового периода, чтобы успеть подготовить отчет к моменту подачи декларации.
  4. Декларирование доходов: При получении цифровых активов из-за рубежа или от налоговых агентов, важно корректно отражать их в декларации, так как эти суммы в дальнейшем станут базой для определения первоначальной стоимости при реализации.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Как определяется доход от прироста стоимости при реализации цифрового актива согласно Статье 389?

Как положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью.. Прирост стоимости по закону признается только в том случае, если цена продажи превышает документально подтвержденные затраты на покупку.

Что считается первоначальной стоимостью цифрового актива, если он был получен в наследство?

Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности.. Для безвозмездно полученного имущества, такого как наследство, за базу принимается рыночная оценка на момент перехода прав.

Чему равна первоначальная стоимость цифровых активов, если они были приобретены в странах с льготным налогообложением?

Нулю.. Налоговый кодекс устанавливает нулевую стоимость для таких активов, что фактически означает налогообложение всей суммы реализации.

Как определяется рыночная стоимость цифрового актива, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан?

В соответствии с законодательством государства регистрации актива.. Кодекс прямо указывает, что для зарубежных активов приоритет в методах определения стоимости имеет право страны регистрации.

В какой срок налогоплательщик обязан определить рыночную стоимость цифрового актива?

Не позднее срока подачи декларации о доходах за соответствующий период.. Закон дает время до момента официальной отчетности, чтобы налогоплательщик мог подготовить необходимые подтверждающие документы.

🃏 Карточки самопроверки

52 карточек для запоминания ключевых положений статьи 389. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 388 Оглавление кодекса Статья 390 →
.