Статья 197 НК РК 2026 — Решение по результатам рассмотрения жалобы

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 18. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Для рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченный орган создает апелляционную комиссию.

Состав и положение об апелляционной комиссии определяются уполномоченным органом.

По окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения апелляционной комиссии.

2. По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченным органом выносится одно из следующих решений:

1) оставить обжалуемое уведомление о результатах налоговой проверки без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое уведомление о результатах налоговой проверки полностью или в части.

3. В решении уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобы указываются:

1) дата принятия решения;

2) наименование уполномоченного органа, рассмотревшего жалобу;

3) фамилия, имя и отчество либо полное наименование, налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;

4) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;

5) краткое содержание обжалуемого уведомления о результатах налоговой проверки;

6) суть жалобы;

7) обоснование со ссылкой на нормы международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, и (или) законодательства Республики Казахстан, которыми уполномоченный орган руководствовался при вынесении решения по жалобе;

8) принятое решение.

При этом учитывая особенности порядка рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки уполномоченным органом, установленные настоящим Кодексом, вынесение предварительного решения по жалобе не требуется.

4. Решение уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобы направляется или вручается лицу, подавшему жалобу, а копия – в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

5. В случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части налоговый орган, проводивший налоговую проверку, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и направляет налогоплательщику (налоговому агенту) в срок, установленный подпунктом 2) пункта 1 статьи 83 настоящего Кодекса.

6. Решение уполномоченного органа по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки обязательно для исполнения налоговыми органами.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Порядок принятия решений по результатам рассмотрения налоговых жалоб (Статья 197 НК РК)

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный обзор положений статьи 197 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей процедуру вынесения решений по жалобам налогоплательщиков на уведомления о результатах налоговых проверок. Основной механизм рассмотрения включает создание специализированной апелляционной комиссии, чьи выводы ложатся в основу окончательного, юридически обязательного решения уполномоченного органа. Документ структурирует требования к содержанию таких решений, возможные варианты исхода дела и обязательства налоговых органов по исполнению принятых актов.

Анализ ключевых тем

1. Организационная структура и механизм рассмотрения

Для обеспечения объективности и профессиональной экспертизы при обработке жалоб на уведомления о результатах проверок уполномоченный орган формирует апелляционную комиссию. Важно отметить следующие аспекты её функционирования:

Автономия регламентации: Состав комиссии и правила её внутренней работы определяются непосредственно уполномоченным органом.
Консультативная роль: Обоснованное решение принимается уполномоченным органом с обязательным учетом выводов, сделанных данной комиссией.

2. Типология принимаемых решений

Законодательство четко ограничивает возможные итоги рассмотрения жалобы двумя сценариями:

Оставление без изменений: Уведомление о результатах проверки признается правомерным, а жалоба налогоплательщика — не подлежащей удовлетворению.
Отмена уведомления: Налоговый орган может полностью или частично признать уведомление о результатах проверки недействительным.

3. Формальные требования к содержанию решения

Статья 197 устанавливает жесткий перечень из восьми обязательных элементов, которые должны присутствовать в решении уполномоченного органа:

№	Элемент содержания	Описание / Требование
1	Регистрационные данные	Дата принятия решения и наименование органа.
2	Идентификация заявителя	ФИО или полное наименование налогоплательщика/агента, его ИИН/БИН.
3	Предмет спора	Краткое содержание обжалуемого уведомления и суть самой жалобы.
4	Правовое обоснование	Ссылки на нормы международных договоров и законодательства РК.
5	Резолютивная часть	Четко сформулированное принятое решение.

4. Процедурные особенности и исполнение

Отсутствие промежуточных этапов: Законодательство прямо указывает, что предварительное решение по жалобе не требуется.
Администрирование результата: Решение доводится до заявителя (вручается или направляется), а копия в обязательном порядке передается в орган, проводивший проверку.
Обязательность исполнения: Решение уполномоченного органа является императивным для нижестоящих налоговых служб.
Особый порядок при частичной отмене: В случае частичной отмены уведомления, проверявший орган обязан выдать новое уведомление об итогах рассмотрения жалобы в сроки, установленные подпунктом 2) пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса.

Ключевые цитаты и контекст

«Состав и регламент работы комиссии определяются самим уполномоченным органом». Контекст: Подчеркивает дискреционные полномочия ведомства в организации процесса внутреннего аудита и пересмотра своих актов.

«Обоснование с указанием норм международных договоров и законодательства Республики Казахстан, на основании которых принято решение». Контекст: Указывает на необходимость строгого правового соответствия решения не только национальному, но и международному праву.

«Решение уполномоченного органа обязательно для исполнения налоговыми органами». Контекст: Утверждает иерархическую соподчиненность в системе налогового администрирования и гарантирует реализацию прав налогоплательщика в случае успеха жалобы.

Практические выводы и рекомендации

На основании положений статьи 197 можно выделить следующие значимые аспекты:

Проверка легитимности документа: Любое решение по жалобе, не содержащее хотя бы одного из восьми обязательных пунктов (например, обоснования с ссылками на закон или идентификационных данных), может считаться процедурно неполным.
Отсутствие «предварительных» стадий: Налогоплательщикам следует учитывать, что окончательное решение выносится сразу, без возможности ознакомления с «черновиком» решения или предварительными выводами комиссии, так как закон этого не требует.
Связь с другими нормами: Процесс частичной отмены уведомления не заканчивается получением решения; необходимо отслеживать выдачу налоговым органом нового уведомления об итогах в сроки, предусмотренные статьей 83 НК РК.
Правовое обоснование: Ключевым элементом защиты или оспаривания является соответствие выводов комиссии не только внутренним инструкциям, но и международным договорам, что прямо закреплено в требованиях к содержанию решения.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

Кто наделен полномочиями определять состав и регламент работы апелляционной комиссии для рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки?

Уполномоченный орган. Согласно статье 197 НК РК, именно уполномоченный орган формирует комиссию и самостоятельно устанавливает правила её функционирования.

Какое из перечисленных решений может быть принято по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика?

Отменить уведомление о результатах налоговой проверки полностью или частично. Законодательство предусматривает возможность полной или частичной отмены уведомления, если доводы налогоплательщика будут признаны обоснованными.

Требуется ли принятие предварительного решения по жалобе налогоплательщика до вынесения окончательного обоснованного решения?

Нет, предварительное решение не требуется. В тексте статьи прямо указано, что процедура не предусматривает обязательного вынесения промежуточного или предварительного решения.

Что из нижеперечисленного НЕ является обязательным элементом содержания решения по жалобе?

Банковские реквизиты налогового органа для оплаты. Статья 197 перечисляет 8 обязательных пунктов решения, среди которых нет банковских реквизитов, так как решение касается законности проверки, а не исполнения платежа.

Каков порядок действий налогового органа, проводившего проверку, в случае частичной отмены уведомления?

Выдает новое уведомление об итогах рассмотрения жалобы в установленный срок. При частичной отмене налоговый орган обязан скорректировать результаты и направить налогоплательщику обновленный документ в срок по статье 83.

🃏 Карточки самопроверки

40 карточек для запоминания ключевых положений статьи 197. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 197

Проверить налогоплательщика по ИИН или БИН: сервисы КГД и результаты поиска

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 196 Оглавление кодекса Статья 198 →