693-бап. Қазақстан Республикасында резидент емес заңды тұлғадан алынған шетелдіктер мен азаматтығы жоқ тұлғалардың табыстарына салық салу тәртібі
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 693-бабы
1. Осы бапта көрсетілген салық салу тәртібі Қазақстан Республикасына резидент емес заңды тұлға арқылы жіберілген шетелдік азаматтар мен азаматтығы жоқ тұлғалардың табыстарына қолданылады, бұл заңды тұлға Қазақстан Республикасында салық төлеуші ретінде тіркелмеген. Бұл 372-бапта анықталған табыстарды қамтиды, олар алынған (немесе алынуға тиіс):
- Қазақстан Республикасында резидент емес заңды тұлғамен (жұмыс беруші ретінде) жасалған еңбек шарты (келісім, контракт) бойынша еңбек қызметінен;
- аталған резидент емес заңды тұлғамен жасалған азаматтық-құқықтық келісімдерден (контракттар);
- жұмыс беруші емес тұлғадан Қазақстан Республикасында алынған материалдық пайдадан;
- Қазақстан Республикасында тұрумен байланысты үстемеақылардан, оларды аталған резидент емес заңды тұлға төлейді. Осы баптың контекстінде салық төлеуші ретінде тіркелмеген резидент емес заңды тұлға, сондай-ақ, банктерде резиденттерде ағымдағы шот ашу немесе 687-бапқа сәйкес міндеттемелер туындауымен салық төлеуші ретінде тіркелген резидент емес заңды тұлғаны қамтиды. Баптың ережелері Қазақстан Республикасына жіберілген шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлғаға қолданылады, егер 692-баптың 8-тармағында өзгеше белгіленбесе, келесі шарттарды орындаған жағдайда:
1) шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлға салық төлеуші ретінде тіркелмеген резидент емес заңды тұлғаның қызметкері және (немесе) мердігері (субмердігері) немесе осы резидент емес заңды тұлғаның мердігерінің (субмердігерінің) қызметкері болып табылады;
2) шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлға 222-баптың 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес Қазақстан Республикасында тұрақты тұратын тұлға ретінде танылады. Егер шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлға 222-баптың 2-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасында тұрақты тұратын тұлға ретінде танылмаса, жұмыс беруші емес тұлғадан алынған материалдық пайда түріндегі табыстар 682-бапта белгіленген ставка бойынша салық салуға жатады.
2. 1-тармақта көрсетілген шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлғаның табысынан жеке табыс салығын есептеу, ұстап қалу және аудару міндеті резидент емес заңды тұлға тарапынан жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету үшін жұмыс істейтін тұлғаға жүктеледі (оның ішінде тұрақты мекеме арқылы қызмет атқаратын резидент емес). Бұл тұлға салық агенті болып табылады.
3. Салық агенті резидент емес тұлға ұсынған құжатта көрсетілген шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлғаның табысынан жеке табыс салығын 682-баптың 1-тармағының 8) тармақшасында белгіленген ставка бойынша, салықтық шегерімдерсіз есептейді. Резидент емес заңды тұлға салық агентіне:
- шетелдік азамат немесе азаматтығы жоқ тұлғаға Қазақстан Республикасына жіберілген жеке еңбек шарты (контракт) және (немесе) азаматтық-құқықтық келісімнің нотариалды куәландырылған көшірмелерін;
- аталған резидент емес заңды тұлғамен еңбек шарты және (немесе) азаматтық-құқықтық келісім шеңберінде физикалық тұлғаның табыстары туралы ақпаратты қамтитын басқа құжатты ұсынуға міндетті. Егер салық агентіне аталған құжаттар ұсынылмаса, табыс резидент емес заңды тұлғаға орындалған жұмыстар немесе көрсетілген қызметтер үшін төленетін соманың 80 пайызынан салық салуға жатады, бұл сома барлық шетелдік азаматтар мен азаматтығы жоқ тұлғалар арасында тең үлестермен бөлінеді. Осы тармақта көрсетілген табыс, егер құжаттар ұсынылса, төмендегідей сомамен азайтылуы мүмкін:
- егер құжаттар ұсынылса, құжаттарда көрсетілген табыс;
- Қазақстан Республикасындағы қызметтен алынған табыс, егер ол келісім-шарттың (контракт, келісім) шарттарында көзделген болса, жұмыс беруші емес тұлғадан алынған материалдық пайда түрінде.
4. Жеке тұлғалардың табыс салығы, төлем көзінде, заңды тұлға – резидент емес тұлғаға табыс төленген күніне дейін салық агенті тарапынан есептеліп, ұсталады, төлемнің түрі мен орнына қарамастан.
5. Шетелдіктер немесе азаматтығы жоқ тұлғалардың табысынан алынатын жеке тұлғалардың табыс салығы бюджетке салық агенті тарапынан оның орналасқан жері бойынша, салықты ұстау мерзімі өткен айдың 25-не дейін аударылады, бұл 4-тармаққа сәйкес.
6. Шетел валютасында табыс төленген жағдайда, төлем көзінде салық салуға жататын табыс сомасы, төлем күніне валюта бойынша ресми курсқа сәйкес теңгеге қайта есептеледі.