687-бап. Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мүлікті сатудан түскен табысқа салынатын салықты есептеу, ұстап қалу және аудару
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 687-бабы
1. Бұл бап Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған резидент еместердің табыстарына қатысты, олар мыналардан туындайды:
1) Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мүлікті сату кезінде пайда болған құнның өсуі, оның құқықтары немесе мәмілелері Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мемлекеттік тіркеуге жатады;
2) Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мүлік, Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес мемлекеттік тіркеуге жататын;
3) резидент шығарған бағалы қағаздар және резидент заңды тұлғаның немесе резидент заңды тұлға – консорциумның жарғылық капиталына қатысу үлестері, оның құрамында резидент заңды тұлға, соның ішінде жер қойнауын пайдаланушы;
4) резиденттер шығарған акциялар, соның ішінде эмитент заңды тұлға, егер сатылатын заңды тұлғаның активтерінің 50%-дан астамы резидент мүлкін, соның ішінде жер қойнауын пайдаланушыны құраса, сату сәтінде. Бұл ереже заңды тұлға немесе консорциумдағы қатысу үлесін сатуға да қолданылады;
5) резидент еместер шығарған акциялар, соның ішінде резидент еместің эмитент заңды тұлғасы, егер сатылатын резидент еместің активтерінің 50%-дан астамы Қазақстан Республикасында орналасқан резидент мүлкін, соның ішінде жер қойнауын пайдаланушыны құраса, сату сәтінде. Бұл ереже заңды тұлға немесе консорциумдағы қатысу үлесін сатуға да қатысты.
Құнның өсуі келесі түрде анықталады:
1) 1) және 2) тармақшаларында көрсетілген мүлікті сату кезінде – сату бағасы мен сатып алу бағасы арасындағы оң айырма ретінде;
2) акциялар мен қатысу үлестерін сату кезінде – 250, 251 және 252-баптарға сәйкес. Жер қойнауын пайдаланушы, өз қажеттіліктері үшін жер асты сулары мен (немесе) жалпы таралған пайдалы қазбаларды өндіру құқығына ие болса, осы тармақтың мақсаттары үшін жер қойнауын пайдаланушы болып саналмайды.
2. Сатылған акциялардың немесе қатысу үлестерінің құнына пайыздық қатынаста мүлік үлесін анықтау, сондай-ақ жер қойнауын пайдаланушылар болып табылатын тұлғалардың резидент заңды тұлғаның активтеріндегі мүлік үлесін анықтау уәкілетті органмен жүзеге асырылады.
3. 1-тармақта көрсетілген резидент еместердің табыстары, 682-бапта белгіленген ставка бойынша, төлем көзінде жеке табыс салығына жатады, 681-баптың 4) және 9) тармақшаларында көрсетілген табыстардан басқа.
4. Уәкілетті мемлекеттік және жергілікті атқарушы органдар, соның ішінде жер қойнауын пайдалануды мемлекеттік реттеуді жүзеге асыратын органдар, 1-тармақта көрсетілген мүлікті сатып алу-сату мәмілелері туралы уәкілетті органға ақпарат беруге міндетті.
5. Салық органының сұрауы бойынша, бағалы қағаздары мен қатысу үлестері мүлікпен қамтамасыз етілген тұлға, сатып алу-сату мәмілесі туралы ақпаратты нотариалды куәландырылған құжаттардың көшірмелерімен бірге ұсынуға міндетті.
6. Уәкілетті орган, 4-тармаққа сәйкес ақпаратты алған сәттен бастап отыз жұмыс күні ішінде, осындай мәліметтерді бағалы қағаздары мен қатысу үлестері мүлікпен қамтамасыз етілген заңды тұлғаның салық органына жібереді.
7. Заңды тұлғаның орналасқан жері бойынша салық органы, 4-тармақта көрсетілген ақпаратты алған сәттен бастап бес жұмыс күні ішінде, заңды тұлғаға акциялардың (қатысу үлестерінің) сатып алушысы және олардың сатып алу бағасы туралы мәліметтерді жіберуге міндетті. 1-тармақта көрсетілген басқа мүлік туралы ақпарат, мұндай мүлікті сататын резидент заңды тұлғаның салық органына жіберіледі.
8. Мүлікті, соның ішінде акциялар мен қатысу үлестерін сататын тұлға, сатып алушыға, салық агенті ретінде, сатып алу (үлес) құнын растайтын құжаттың көшірмесін ұсынуға міндетті. Егер мұндай құжат ұсынылмаса, сату құны жеке табыс салығына төлем көзінде салық салуға жатады.
9. Табысты төлейтін салық агенті, жеке табыс салығын есептеу, ұстап қалу және бюджетке аудару үшін жауапкершілік көтереді.
10. Салық агенті ретінде әрекет ететін резидент еместер, салық органында тіркелуге міндетті.
11. Салық агенті, резидент еместерге табыс төлеу сәтінде, төлем көзінде жеке табыс салығын ұстайды, төлемнің түрі мен орнына қарамастан.
12. Жеке табыс салығы бюджетке салық агенті тарапынан 684-бапта белгіленген мерзімдерде аударылады.
Налогтық есептілік, резидент еместердің табысынан ұсталған табыс салығы бойынша, салық агенті тарапынан Кодекстің 685 және 694-баптарында көрсетілген мерзімдерде, Қазақстан Республикасындағы тіркелген орны бойынша салық органына ұсынылады.
Подоходный налог заңды тұлғалар – резиденттер, соның ішінде жер қойнауын пайдаланушылар, тарапынан салық агентінің қаражаты есебінен төленуі мүмкін. Салық төлемі салық агентінен салық сомасы алынған айдың аяқталғанынан кейін отыз бес күнтізбелік күннен кешіктірілмей жүргізілуі тиіс. Резидент салық агентінен салық сомасын алған тоқсаннан кейінгі екінші айдың 15-іне дейін ұсталған табыс салығы бойынша салықтық есептілікті салық органына ұсынуы қажет. Салық агенті резидентке төлеген салық сомасы осы заңды тұлғаның табысы ретінде есептелмейді.
Егер салық агенті 12 және 13-тармақтардың талаптарын орындамаса, акциялары немесе қатысу үлестері сатылатын заңды тұлға – резидент, резидент еместердің табысынан табыс салығын өз бетінше төлеуге құқылы. Салық төлемі тиісті мәліметтер алынған айдың аяқталғанынан кейін отыз бес күнтізбелік күннен кешіктірілмей жүргізілуі тиіс. Салықты төлеген резидент салықтық есептілікті салық органына, мәліметтер алынған тоқсаннан кейінгі екінші айдың 15-іне дейін ұсынуға міндетті. Резидент еместің мүддесі үшін төленген салық сомасы резиденттің салық салынатын табысын анықтауда шегерілмейді.
Егер салық агенті немесе акциялары немесе қатысу үлестері сатылатын заңды тұлға – резидент 11, 12, 13 және 14-тармақтардың талаптарын орындамаса, салық органы уәкілетті мемлекеттік және жергілікті органдардың мәліметтері негізінде салықтарды есептеуге құқылы. Міндеттемелерді орындау заңды тұлға – резидентке жүктеледі, оның мүлкі сатылатын акциялар немесе қатысу үлестерімен қамтамасыз етілген, соның ішінде жер қойнауын пайдаланушылар, Кодекстің 95-бабы мен 17-бабында белгіленген тәртіппен. Салықты есептеу тәртібі мен мерзімдері уәкілетті органмен анықталады.