692-бап. Дереккөзден төленетін табыстардан жеке табыс салығын есептеу, ұстап қалу және аудару тәртібі
Ключевые нормы и акты
Статья 692 Налогового кодекса Республики Казахстан
Суть ситуации
Сұрақ жеке табыс салығын (ИПН) есептеу, ұстау және төлеу тәртібіне қатысты, ол төлем көзінен салық салуға жататын табыстарға қатысты.
Не маңызды ескеру
ИПН есептегенде, салық физикалық тұлғаларға төленетін табыстардан ұсталады. Салықты ұстау табыс төленген сәтте жүзеге асырылады.
Порядок действий
1. Салық салуға жататын табыс сомасын анықтау.
2. Белгіленген ставкаларға сәйкес ИПН мөлшерін есептеу.
3. Есептелген салық сомасын табыстан ұстау.
4. Ұсталған салықты бюджетке белгіленген мерзімде аудару.
Практикалық қорытынды
ИПН есептеу және ұстау тәртібін сақтау барлық физикалық тұлғаларға төлемдер жүргізетін ұйымдар үшін міндетті болып табылады.
1. Физикалық тұлға – резидент еместің Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған табыстары, 682-бапта белгіленген ставкалар бойынша төлем көзінен жеке табыс салығына жатады, 693-баптың 1-тармағында және 738-баптың 4-тармағында көрсетілген табыстардан басқа. Салықтық шегерімдер қолданылмайды, егер бұл бапта өзгеше көзделмесе.
2. Осы бапқа сәйкес, резидент еместің табысынан алынатын жеке табыс салығының есептелуі, ұсталуы және төленуі 687-бапта белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады.
3. Салықтық агент жеке табыс салығын есептегенде салықтық шегерімдерді қолданбай, 682-баптың 1-тармағының 8) тармақшасында көрсетілген ставканы резидент еместің келесі табыс сомасына қолданады, соның ішінде 372-бапта көрсетілген табыстар, 372-баптың 5-тармағының ережелерін ескере отырып:
- Қазақстан Республикасында резидент немесе резидент емес жұмыс берушімен жасалған еңбек шарты бойынша еңбек қызметінен алынған табыстар;
- Жұмыс берушіден алынған материалдық пайда;
- Резидентке қатысты басқарушылық міндеттерді орындағаны үшін басқару органдарының мүшелеріне төленетін гонорарлар мен басқа да төлемдер, міндеттерді орындау орнына қарамастан;
- Жұмыс берушіден Қазақстан Республикасында тұрумен байланысты үстемелер;
- Зейнетақы аннуитеті шарты бойынша сақтандыру төлемдері;
- жинақтаушы зейнетақы қорынан алынатын зейнетақы төлемдері – резидент.
4. Физикалық тұлғаның – нерезиденттің табыстарына салық салу төлем көзінен жүзеге асырылады, үшінші тұлғаларға табыстарды бөлуге қарамастан.
5. Салық агенті төлем көзінен салық салынатын табыстар бойынша есептеу мен жеке табыс салығын ұстап қалуды, нерезидентке табыс төленген күннен кешіктірмей жүргізеді, бұл 8-тармақта көрсетілген жағдайларды қоспағанда. Салықтың ұсталып қалуы табыстың төлену формасы мен орнына қарамастан жүзеге асырылады.
6. Салық агенті ұсталған жеке табыс салығының сомасын салықтың ұсталу мерзімі өткен айдан кейінгі айдың 25-іне дейін орналасқан жері бойынша аударуға міндетті.
7. Шетел валютасында табыс төленген жағдайда, төлем көзінен салық салынатын сома, төлем күніне валюта бойынша ресми курсқа сәйкес теңгеге қайта есептеледі.
8. Егер нерезидент шетелдік персонал ұсынса, оның қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құра алмайтын болса, онда мұндай персоналдың табысы төлем көзінен жеке табыс салығына жатады. Салық салу объектісі – физикалық тұлға – нерезиденттің табыстары, сонымен қатар Қазақстан Республикасындағы қызметпен байланысты басқа материалдық пайда. Персоналға төленген табыс бойынша жеке табыс салығын есептеу үшін салық базасы салық агенті тарапынан нерезидент ұсынған құжаттарға сәйкес 226-баптың 2-тармағының 2) тармақшасына негізделіп анықталады. Шетелдік персоналдың табысынан салықты ұстап қалу, шетелдік персонал ұсыну қызметтері үшін заңды тұлға – нерезидентке табыс төленген кезде салық агенті тарапынан жүзеге асырылады. Салықты есептеу салық агенті тарапынан 682-баптың 1-тармағының 8) тармақшасында белгіленген ставка бойынша, осы тармаққа сәйкес анықталған шетелдік персоналдың табыстары сомасына, 372-баптың 5-тармағының ережелерін ескере отырып, салықтық шегерімдер қолданбай жүргізіледі. Салық агенті ұсталған жеке табыс салығының сомаларын салықтың ұсталу мерзімі өткен айдан кейінгі айдың 25-іне дейін орналасқан жері бойынша аударуға міндетті.
Жеке табыс салығын есептеу, ұстап қалу және төлем көзінен аудару бойынша міндеттер мен жауапкершілік, нерезидентке табыс төлейтін және салық агенттері ретінде танылған тұлғалардың келесі санаттарына жүктеледі:
1) жеке кәсіпкерлер;
2) Қазақстан Республикасында құрылымдық бөлімше арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлғалар – нерезиденттер;
3) Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме арқылы құрылымдық бөлімше ашпай қызметін жүзеге асыратын заңды тұлғалар – нерезиденттер;
4) резидент заңды тұлғалар, соның ішінде депозитарлық распискалардың базалық активтерін шығаратын эмитенттер. Резидент заңды тұлға, егер құрылымдық бөлімшесі төлем көзінен салық салынатын табыстарды 439-бапта белгіленген тәртіппен төлесе, жеке табыс салығы бойынша салық агенті ретінде өз құрылымдық бөлімшесін тануға құқылы;
5) 687-баптың 1-тармағының 1-тармақшасында көрсетілген құн өсімінен табыс төлейтін тұлғалар. Аталған табысты төлейтін физикалық тұлға салық агенті болып табылады, бағалы қағаздармен қор биржасында жасалатын мәмілелерді қоспағанда. Салық агенті, Кодекстің ережелеріне сәйкес, нерезиденттің табысынан есептелген жеке табыс салығының сомасын өз қаражатынан ұстамай төлеген жағдайда, салықты ұстап қалу және аудару бойынша міндеті орындалған болып есептеледі.