2026 жылы қоғамдық бірлестік коммерциялық емес ұйым мәртебесіне байланысты ғана ҚҚС төлеуші болмай қалмайды: КЕҰ-ға арналған арнайы норма жекелеген түсімдерді жиынтық жылдық кірістен алып тастауды реттейді, бірақ ҚҚС-тан жалпы босатуды белгілемейді (ҚР СК 329-бабы). ҚҚС мәселесі ұйымның ҚҚС бойынша тіркелуін және нақты операцияның сипатын ескере отырып шешіледі. Егер қоғамдық бірлестік ҚҚС бойынша тіркеу есебінде тұрса, оған төлеушінің міндеттері, оның ішінде шот-фактураларды жазып беру талаптары қолданылады (ҚР СК 492-бабы).
Неліктен «қоғамдық бірлестік» нысаны ҚҚС мәселесін шешпейді
Салық кодексі ұйым коммерциялық емес деп танылатын талаптарды жеке айқындайды: ол азаматтық заңнамада көзделген нысанда тіркелуге, қоғамдық мүдделер үшін әрекет етуге, кіріс алуды өз мақсаты ретінде көздемеуге және таза кірісті немесе мүлікті қатысушылар арасында бөлмеуге тиіс (ҚР СК 329-бабы). Осы талаптарды орындау КЕҰ үшін көзделген кірістерге салық салу тәртібін қолдануға мүмкіндік береді, бірақ өздігінен ҚҚС-тан әмбебап босатуды бермейді.
Сондықтан қоғамдық бірлестіктің бухгалтері ұйымдық-құқықтық нысанды ғана емес, шаруашылық операциялардың мазмұнын да бағалауы қажет:
- ұйым ҚҚС бойынша тіркеу есебінде тұр ма;
- ақша өтеусіз алынды ма, әлде тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің ақысы ретінде алынды ма;
- төлемнің мақсаты мен тараптардың міндеттемелері қандай құжаттармен ресімделген;
- нақты операцияға Салық кодексінде көзделген салық салу тәртібі қолданыла ма.
Қоғамдық бірлестік әдебиет басып шығарып, сата алады, ақылы семинарлар өткізе алады, мүлікті жалға бере алады немесе шарттар бойынша қызметтер көрсете алады. Мұндай операцияларды есепте қарсы ұсынусыз алынған түсімдерден бөлек көрсету керек. Төлемнің атауы өздігінен оның салықтық режимін айқындамайды: шарт талаптары, ақшаның мақсаты және ұйымның төлеуші алдындағы нақты міндеттемелері маңызды.
Қандай түсімдер әдетте салық салынатын айналымды қалыптастырмайды
Коммерциялық емес ұйымдарда ақшаның едәуір бөлігі тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің ақысы ретінде түспеуі мүмкін. ҚР СК 329-бабы оның талаптарына сәйкес келетін КЕҰ-ға, атап айтқанда, кіру және мүшелік жарналарды, өтеусіз алынған мүлікті, қайырымдылық және демеушілік көмекті, сондай-ақ Салық кодексінің талаптарына сәйкес келетін гранттарды жиынтық жылдық кірістен алып тастауға тікелей мүмкіндік береді (ҚР СК 329-бабы). Бұл норма КЕҰ кірістеріне салық салуға қатысты, сондықтан оны ҚҚС есептеуге автоматты түрде қолдануға болмайды.
Бухгалтер үшін түсімдерді олардың экономикалық мазмұнына қарай бөлу маңызды:
- мүшелік және кіру жарналары, бірлестіктің жарғысында және ішкі құжаттарында көзделген;
- өтеусіз алынған мүлік, ақша және көмек;
- гранттар, Салық кодексінің талаптарына сәйкес келетін;
- мемлекеттік әлеуметтік тапсырыс шарты бойынша кіріс;
- өткізу шарттары бойынша төлемдер, тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді қарсы ұсынуды көздейтін.
КТС мақсаттары үшін 329-бапта аталған түсімдер КЕҰ үшін белгіленген талаптар сақталған кезде ғана жиынтық жылдық кірістен алып тасталады. Коммерциялық емес ұйымның қалған кірістеріне жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен салық салынады (ҚР СК 329-бабы). ҚҚС мәселесін қарау кезінде түсімнің нақты операция бойынша төлем болып табылатынын жеке анықтау қажет.
Егер төлем жарна деп аталса, бірақ оның орнына ұйым нақты тұлғаға ақылы іс-шараға қатысуды, оқытуды, консультацияны немесе өзге нәтижені ұсынуға міндеттенсе, «мүшелік жарна» деген тұжырымның өзі жеткіліксіз. Керісінше, төлеушіге қарсы қызмет көрсету көзделмеген жарғылық жарнаның болуын жарғымен, жарналар туралы ережемен, бірлестіктің уәкілетті органының шешімімен және төлем құжаттарымен растау керек.
Қоғамдық ұйым ҚҚС бойынша есепке қашан тұруға міндетті
ҚР СК 329-бабы ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қоюды реттемейді және қоғамдық бірлестіктер үшін жеке тіркеу шегін белгілемейді. Сондықтан мүшелік жарналарды, гранттарды және өтеусіз көмекті КЕҰ-ның жиынтық жылдық кірісінен алып тастауды ҚҚС бойынша тіркелу міндетінің бар-жоғы туралы қорытынды жасауға дербес негіз ретінде пайдалануға болмайды.
Ұйымның мәртебесін бағалау кезінде бухгалтер өткізуге байланысты операцияларды жеке айқындап, оларды бірлестікті ұстауға және жарғылық міндеттерді орындауға арналған түсімдермен араластырмауы керек. Есеп банктік шоттағы ақша қозғалысына ғана емес, салықтық есепке алу деректеріне және бастапқы құжаттарға негізделуге тиіс. Егер ұйым ҚҚС төлеуші ретінде тіркелген болса, ол тіркеу мәртебесі белгіленген тәртіппен өзгергенге дейін осындай төлеушінің міндеттерін орындайды.
ҚР СК 829-бабының өтпелі ережесі қоғамдық бірлестіктерге қолданылмайды. Ол жеке практикамен айналысатын тұлғаларды Кодекс қолданысқа енгізілген күннен бастап он жұмыс күні ішінде ҚҚС бойынша тіркеу есебінен автоматты түрде шығаруды, сондай-ақ олардың ҚҚС бойынша таратудың салық есептілігін ұсынуын көздейді (ҚР СК 829-бабы). Бұл норманы КЕҰ-ға қолдануға немесе оны қоғамдық бірлестіктің мәртебесін қайта қарауға негіз деп есептеуге болмайды.
2026 жылға дейін ҚҚС бойынша есепте тұрған қоғамдық ұйымға мыналарды орындаған орынды:
- Салық органдарының ақпараттық жүйесінде ағымдағы тіркеу мәртебесін тексеру.
- Өткізуден түскен түсімдер мен тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің ақысын төлеуге байланысты емес түсімдерді бөлу.
- Шарттарды, актілерді, шоттарды және төлем құжаттарын операциялардың нақты мазмұнымен салыстыру.
- Жеке практикамен айналысатын тұлғаларға арналған өтпелі ережені қоғамдық бірлестікке қолданбау (ҚР СК 829-бабы).
Бухгалтер не істеуі керек: практикалық тәртіп
1. Түсімдерді бөліңіз. Кіру және мүшелік жарналар, гранттар, өтеусіз көмек, мемлекеттік әлеуметтік тапсырыс және өткізу шарттары бойынша кірістер үшін бөлек талдамалық есеп ұйымдастырыңыз. Мұндай бөлу әрбір соманы оның алыну негізімен салыстыруға және операцияны талдауды кіріс бабының атауымен алмастырмауға мүмкіндік береді.
2. 329-бапты қолдану талаптарын тексеріңіз. Кірістерге салық салудың жеңілдікті тәртібі КЕҰ үшін белгіленген талаптарға сай келетін ұйымға қолданылады. Олар сақталмаған кезде 329-бапта көзделген жекелеген түсімдерді жиынтық жылдық кірістен алып тастау жүргізілмейді (ҚР СК 329-бабы).
3. Шарттар мен бастапқы құжаттарды талдаңыз. Әрбір тұрақты түсім бойынша бірлестіктің нақты төлеушіге тауар беру, жұмысты орындау немесе қызмет көрсету міндеті туындайтынын анықтаңыз. Ақшаның жарғылық мақсаты, шарттағы тұжырым, шот, акт және төлем мақсаты тараптардың нақты қатынастарына сәйкес келуге тиіс.
4. Шот-фактураларға қойылатын талаптарды ескеріңіз. ҚҚС төлеуші жалпы ереже бойынша шот-фактураны электрондық нысанда жазып береді. Қағаз нысаны Кодексте аталған жағдайларда, оның ішінде телекоммуникациялар желісі болмаған, ақпараттық жүйенің техникалық қолжетімсіздігі расталған, электрондық шот-фактураларды жазып беру тоқтатыла тұрған, төтенше жағдай немесе төтенше ахуал болған кезде рұқсат етіледі (ҚР СК 492-бабы).
5. Қағаз шот-фактураларды бақылаңыз. Расталған техникалық қателер жойылғаннан немесе тоқтата тұрудың күші жойылғаннан кейін қағаз шот-фактура электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесіне он бес күнтізбелік күн ішінде енгізіледі. Төтенше жағдай немесе төтенше ахуал аяқталғаннан кейін отыз күнтізбелік күн мерзім белгіленген (ҚР СК 492-бабы).
6. Есепке алу тәртібін бекітіңіз. Есеп саясатында және жұмыс тіркелімдерінде түсімдердің жіктелуін, қолданылатын талдамалық белгілерді және әрбір төлемнің негізін растайтын құжаттарды сипаттаған орынды. 329-бап шегерімге жатқызылатын шығыстарды тиісті кірістердің үлес салмағы бойынша не шығыстардың бөлек салықтық есебі негізінде айқындауға мүмкіндік береді (ҚР СК 329-бабы).
Қоғамдық бірлестіктердің жиі жіберетін қателері
- Коммерциялық емес ұйым мәртебесі бірлестікті өздігінен ҚҚС-тан босатады деп есептеу.
- Түсімдерді жиынтық жылдық кірістен алып тастау қағидаларын ҚҚС мәселесінің дайын шешімі ретінде пайдалану.
- Төлеуші алдындағы нақты міндеттемелерді ескермей, нақты қызметтің ақысын мүшелік жарна деп атау.
- Жарғылық түсімдерді, өтеусіз көмекті және өткізу шарттары бойынша кірістерді бір тіркелімде араластыру.
- Жеке практикамен айналысатын тұлғаларға арналған өтпелі ережені қоғамдық бірлестіктерге қолдану.
- Қағаз шот-фактураның нысанына және оны кейіннен ақпараттық жүйеге енгізуге қойылатын арнайы талаптарды ескермеу.
- Ұйымның КЕҰ үшін белгіленген талаптарға сәйкес келетінін растамай, 329-баптың ерекшеліктерін қолдану.
Жиі қойылатын сұрақтар
Қоғамдық бірлестік мүшелік жарналардан ҚҚС төлеуге міндетті ме? — ҚР СК 329-бабы белгіленген талаптарға сәйкес келетін КЕҰ-ға кіру және мүшелік жарналарды жиынтық жылдық кірістен алып тастауға мүмкіндік береді. Алайда бұл норма кірістерге салық салуды реттейді және ҚҚС-тан жеке босатуды белгілемейді. ҚҚС мақсаттары үшін төлемнің мазмұнын: оның жарғылық жарна немесе нақты ұсынудың ақысы болып табылатынын бағалау қажет (ҚР СК 329-бабы).
ҚҚС бойынша мәртебені тек жарғы негізінде анықтауға бола ма? — Жоқ. Жарғы бірлестіктің мәртебесі мен мақсаттарын растайды, бірақ салықтық бағалау үшін тіркеу мәртебесі, шарттар, бастапқы құжаттар, түсімдердің мақсаты және іс жүзінде орындалатын міндеттемелер де маңызды.
Қоғамдық ұйым алған гранттарға ҚҚС салына ма? — Салық кодексінің талаптарына сәйкес келетін гранттар 329-баптың талаптары сақталған кезде КЕҰ-ның жиынтық жылдық кірісінен алып тасталатын түсімдер қатарында аталған. Бұл норма өздігінен ҚҚС режимін айқындамайды. Бухгалтер өтеусіз грантты тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің ақысынан құжаттармен бөлуі қажет (ҚР СК 329-бабы).
ҚҚС төлеуші электрондық шот-фактураны міндетті түрде жазып беруге тиіс пе? — Жалпы ереже бойынша шот-фактура электрондық нысанда жазып беріледі. Қағаз құжатқа Кодексте көзделген жағдайларда ғана рұқсат етіледі және тиісті жағдайларда ол кейіннен электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесіне енгізіледі (ҚР СК 492-бабы).
829-бап бойынша 2026 жылдан бастап қоғамдық бірлестіктер үшін не өзгерді? — Бұл бап қоғамдық бірлестіктер үшін өзгерістер белгілемейді. Ол жеке практикамен айналысатын тұлғаларды ҚҚС бойынша есептен шығаруды және соған байланысты міндеттерді реттейді. Оның ережелері қоғамдық бірлестікке қолданылмайды (ҚР СК 829-бабы).