Статья 724 НК РК 2026 — Определение доходов при использовании специального налогового режима на основе упрощенной декларации
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический брифинг: Порядок определения доходов при специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации
Данный аналитический документ представляет собой детальный разбор статьи 724 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей принципы формирования налогооблагаемой базы для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации.
1. Резюме для руководства
Статья 724 устанавливает, что для налогоплательщиков на «упрощенке» объектом налогообложения является доход, полученный или подлежащий получению методом начисления за отчетный период. Основная особенность режима заключается в налогообложении валового дохода без учета операционных расходов, за исключением специфической льготы по расходам на оплату труда работников.
Ключевым механизмом является обязательное разделение доходов на те, что подпадают под СНР, и те, что облагаются в общеустановленном порядке (например, доходы от совместной деятельности или имущественный доход ИП). Законодательство жестко регламентирует перечень включаемых доходов, основания для их корректировки и случаи, когда определенные поступления не признаются налогооблагаемым доходом.
2. Детальный анализ ключевых положений
2.1. Объект налогообложения и специфика вычетов
Для субъектов СНР на основе упрощенной декларации объектом налогообложения признается доход за налоговый период.
- Метод учета: Начисления (доходы признаются по факту возникновения права на них, а не только по факту поступления денег).
- Льгота по фонду оплаты труда: Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму расходов работодателя по доходам работников. Данное уменьшение применяется только после того, как доход налогоплательщика с начала календарного года превысит 24 000-кратный размер МРП, установленного на 1 января соответствующего финансового года.
2.2. Состав доходов, подлежащих налогообложению в рамках СНР
В перечень доходов, формирующих налоговую базу по СНР, входят:
| № | Вид дохода | Примечание |
|---|---|---|
| 1 | Реализация товаров, работ, услуг | Включая роялти и доход от аренды имущества. |
| 2 | Списание обязательств | Доход, возникающий при прекращении обязательств перед кредиторами. |
| 3 | Уступка права требования | Доход от передачи прав на взыскание задолженности. |
| 4 | Штрафы и пени | Присужденные или признанные должником санкции. |
| 5 | Государственные субсидии | Суммы из бюджета на покрытие затрат. |
| 6 | Инвентаризационные излишки | Выявленные материальные ценности. |
| 7 | Безвозмездно полученное имущество | Предназначенное для бизнеса (кроме благотворительности). |
| 8 | Возмещение расходов арендодателя | Оплата арендатором содержания и ремонта имущества ИП. |
| 9 | Зачет расходов в счет аренды | Траты арендатора, идущие в счет арендной платы. |
Важное исключение: Доходы от совместной деятельности не подлежат налогообложению в рамках упрощенной декларации и облагаются исключительно в общеустановленном порядке.
2.3. Особые правила для отдельных категорий
- Договоры комиссии и поручения: В доход комиссионера (поверенного) включается полная стоимость реализованных товаров/услуг вместе с вознаграждением.
- Индивидуальные предприниматели (ИП): Имущественный доход и иные доходы физлица, не указанные в основном перечне статьи 724, облагаются согласно разделу 6 Кодекса (по правилам для физических лиц).
- Раздельный учет: Если налогоплательщик получает доходы, не предусмотренные перечнем для СНР, он обязан исчислять и уплачивать налоги по ним в общеустановленном порядке.
3. Исключения и корректировки
3.1. Что не признается доходом
Законодательство выделяет ряд поступлений, которые не учитываются при расчете налога по упрощенной декларации:
- Стоимость безвозмездно переданного имущества (для передающей стороны).
- Рекламные товары, полученные ИП безвозмездно, если стоимость единицы не превышает 5-кратный размер МРП.
- Расходы арендатора-физлица (не ИП) на содержание кондоминиума, коммуналку и ремонт, если они не включены в арендную плату.
- Списанные в соответствии с законом пени и штрафы.
3.2. Механизм корректировки доходов
Корректировка — это изменение суммы дохода отчетного периода в рамках ранее признанных сумм. Она возможна в сторону уменьшения или увеличения при наличии первичных документов.
Основания для корректировки:
- Возврат товара (полный или частичный).
- Изменение условий сделки или цены.
- Предоставление скидок (с цены или продаж).
- Изменение суммы оплаты в тенге по условиям договора.
- Списание требования (при ликвидации дебитора или на основании судебного акта).
Период корректировки: Корректировка производится в том налоговом периоде, когда произошло событие. Если текущего дохода недостаточно для уменьшения, корректируется период, в котором доход был изначально признан.
4. Ключевые цитаты с контекстом
"Для налогоплательщика, использующего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, объектом налогообложения является доход (без учета расходов), который подлежит получению или уже получен за налоговый период по методу начисления."
Контекст: Это фундаментальное правило режима. В отличие от общеустановленного порядка, здесь налог платится с оборота, а не с прибыли.
"Если доходы... получены от совместной деятельности, они не включаются в доход, определяемый для целей первого пункта, и облагаются в общеустановленном порядке."
Контекст: Прямой запрет на использование упрощенного режима для консорциумов и других форм совместного предпринимательства в части их общих доходов.
"В доход лица, осуществляющего деятельность по договорам комиссии и (или) поручения, включается стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом вознаграждения по договору."
Контекст: Критически важная норма для посредников. Она обязывает включать в оборот не только свою маржу (вознаграждение), но и транзитные суммы за товар, что может привести к быстрому исчерпанию лимита по доходу для СНР.
5. Практические выводы и рекомендации
- Контроль порога МРП: Налогоплательщикам необходимо вести нарастающий итог дохода с начала года. Только после превышения отметки в 24 000 МРП появляется законное право уменьшать объект налогообложения на расходы по оплате труда работников.
- Документальное подтверждение: Любая корректировка дохода (скидки, возвраты) должна быть подтверждена первичными документами в том же периоде, когда она произошла. Несвоевременное отражение может привести к искажению налоговой базы.
- Внимание к посредническим сделкам: При работе по договорам комиссии следует учитывать, что налоговая нагрузка рассчитывается со всего оборота, а не только с комиссии. Это требует тщательного финансового планирования.
- Разделение видов деятельности: Необходимо четко разделять предпринимательский доход (СНР) и имущественный доход (общеустановленный порядок), чтобы избежать ошибок в налоговой отчетности и неправомерного применения льготного режима.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Что является основным объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации?
Доход, подлежащий получению или полученный за налоговый период по методу начисления. Согласно статье 724, объектом налогообложения признается доход без учета расходов, определенный по методу начисления.
Начиная с какого момента объект налогообложения может быть уменьшен на сумму расходов работодателя по доходам его работников?
Когда доход превысил $24\,000$-кратный размер МРП. Закон устанавливает конкретный порог в $24\,000$ МРП, после достижения которого нарастающим итогом допускается данная корректировка.
Как облагаются доходы, полученные участником упрощенного режима от совместной деятельности?
Облагаются в общеустановленном порядке. Согласно пункту 2 статьи 724, доходы от совместной деятельности не включаются в объект налогообложения по упрощенке и требуют стандартного налогообложения.
Какую сумму должен включить в доход посредник (комиссионер или поверенный), работающий по упрощенной декларации?
Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом вознаграждения. Пункт 3 статьи 724 четко указывает, что в доход включается вся стоимость реализации вместе с вознаграждением.
В каком случае товар, полученный индивидуальным предпринимателем (ИП) безвозмездно в рекламных целях, НЕ учитывается в качестве дохода?
Если стоимость единицы товара не превышает $5$-кратный размер МРП. Это исключение прямо прописано в пункте 6 для поддержки рекламной активности без налоговых последствий при малых суммах.
🃏 Карточки самопроверки
75 карточек для запоминания ключевых положений статьи 724. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT