Статья 709 НК РК 2026 — Метод пропорционального распределения расходов

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 75. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРАМ, РЕГУЛИРУЮЩИМ ВОПРОСЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица – нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, определяется как произведение суммы распределяемых расходов юридического лица – нерезидента и расчетного показателя.

2. Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица – нерезидента:

1) соотношение суммы определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 688 настоящего Кодекса совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом – нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме годового дохода юридического лица – нерезидента, определенного в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства за указанный налоговый период;

2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:

соотношение суммы определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 688 настоящего Кодекса совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом – нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме годового дохода юридического лица – нерезидента, определенного в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства за указанный налоговый период (Д);

соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица – нерезидента за такой же налоговый период (ОС);

соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица – нерезидента за такой же налоговый период (ОТ).

Средняя величина определяется по формуле:

СВ = (Д + ОС + ОТ)/3

3. При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица – нерезидента относится на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:

1) копии финансовой отчетности постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан;

2) копии налоговой отчетности юридического лица – нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства иностранного государства с указанием общего дохода за налоговый период, подтвержденные компетентным органом иностранного государства;

3) копии финансовой отчетности юридического лица – нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом является такое юридическое лицо, подтвержденные печатью, содержащей название юридического лица – нерезидента (при ее наличии), а также подписью руководителя.

При этом в финансовой отчетности или налоговой отчетности, указанных в подпунктах 1), 2) и 3) части первой настоящего пункта, должны быть выделены отдельной строкой:

сумма управленческих и общеадминистративных расходов;

сумма общего годового дохода;

сумма расходов по оплате труда персонала;

первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств.

4) расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, предусмотренной подпунктом 3) части первой настоящего пункта, с выделением:

распределяемых расходов юридического лица – нерезидента по видам расходов;

управленческих и общеадминистративных расходов постоянного учреждения в Республике Казахстан;

5) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица – нерезидента (при осуществлении аудита такой финансовой отчетности).

Если в иностранном государстве применяется отличный от предусмотренного законодательством Республики Казахстан метод учета определения доходов и расходов, применяется только прямой метод распределения управленческих и общеадминистративных расходов.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический обзор: Метод пропорционального распределения затрат (Статья 709 Налогового кодекса РК)

Резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 709 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок применения метода пропорционального распределения расходов для постоянных учреждений (ПУ) юридических лиц – нерезидентов. Основная цель данного метода заключается в определении суммы расходов, которую нерезидент имеет право отнести на вычеты при ведении деятельности в Казахстане через постоянное учреждение.

Ключевым механизмом является расчет произведения общих расходов и специфического расчетного показателя, выбор которого остается за налогоплательщиком. Документ регламентирует строгие требования к документальному подтверждению и детализации финансовой отчетности, а также устанавливает условия перехода на прямой метод распределения затрат при несовпадении систем учета.

Детальный анализ ключевых тем

1. Методология расчета распределяемых расходов

Согласно Статье 709, сумма, подлежащая вычету постоянным учреждением, определяется путем применения расчетного показателя к общей сумме расходов юридического лица – нерезидента. Законодательство предоставляет нерезиденту право выбора одного из двух способов определения этого показателя.

Варианты определения расчетного показателя
Способ Описание и формула
Способ 1: По доходу Отношение совокупного годового дохода (СГД), полученного через ПУ в Казахстане, к общему годовому доходу нерезидента за тот же период.
Способ 2: По средней величине (СВ) Среднеарифметическое значение трех коэффициентов: дохода, стоимости основных средств и оплаты труда.

Формула для Способа 2: СВ = (Д + ОС + ОТ) / 3, где:

2. Требования к документальному подтверждению

Для признания расходов к вычету юридическое лицо – нерезидент обязано предоставить пакет документов, подтверждающих достоверность данных.

Обязательный перечень документов:

  1. Финансовая отчетность ПУ в Казахстане (копия).
  2. Налоговая отчетность нерезидента, подтвержденная компетентным органом иностранного государства (копия).
  3. Финансовая отчетность нерезидента, заверенная печатью и подписью руководителя (копия).
  4. Аудиторский отчет (копия, при наличии факта проведения аудита).

3. Требования к детализации отчетности

В предоставляемой финансовой отчетности должны быть четко выделены и расшифрованы следующие показатели:

Специфические требования к расшифровке: Необходимо детальное разделение управленческих и общеадминистративных расходов на:

Важные цитаты и контекст

«Метод пропорционального распределения расходов применяется для определения суммы, подлежащей вычету постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Казахстане».

«Расчетный показатель может быть определен одним из следующих способов по выбору юридического лица – нерезидента».

«Если в иностранном государстве применяется иной метод учета, чем в Казахстане, следует использовать прямой метод распределения управленческих и общеадминистративных расходов».

Практические рекомендации (Actionable Insights)

  1. Выбор метода распределения: Юридическим лицам – нерезидентам следует провести предварительный сравнительный расчет по обоим доступным способам (по доходу и по средней величине), чтобы выбрать наиболее экономически выгодный вариант для оптимизации налоговых вычетов.
  2. Подготовка расшифровок: Необходимо заранее обеспечить ведение учета таким образом, чтобы управленческие и общеадминистративные расходы можно было легко разделить на распределяемые и специфические для ПУ.
  3. Взаимодействие с государственными органами: Учитывая необходимость подтверждения налоговой отчетности компетентным органом иностранного государства, рекомендуется заблаговременно инициировать процесс получения таких подтверждений во избежание задержек при подаче отчетности в Казахстане.
  4. Анализ методологий учета: Перед применением Статьи 709 необходимо провести аудит соответствия методов учета в стране резидентства и в Казахстане. При обнаружении существенных различий следует незамедлительно перейти на прямой метод распределения затрат.
  5. Контроль за активами и ФОТ: При выборе второго способа расчета (СВ) особое внимание следует уделить корректности фиксации первоначальной стоимости основных средств и детализации фонда оплаты труда (ФОТ) именно для персонала, задействованного в деятельности ПУ в Казахстане.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Для какой цели применяется метод пропорционального распределения расходов согласно статье 709 Налогового кодекса РК?

Для определения суммы расходов, подлежащей вычету постоянным учреждением нерезидента.. Этот метод законодательно закреплен для расчета налоговых вычетов, которые постоянное учреждение иностранного лица может заявить в Казахстане.

Как рассчитывается сумма расходов, подлежащая вычету, при использовании этого метода?

Как произведение общих расходов и расчетного показателя.. Метод предполагает умножение всей массы распределяемых затрат на коэффициент (показатель), отражающий долю участия казахстанского подразделения.

Какой из указанных вариантов является одним из способов определения расчетного показателя по выбору нерезидента?

Соотношение СГД от деятельности в Казахстане к общему годовому доходу нерезидента.. Это первый предусмотренный законом способ, основанный исключительно на доходной составляющей деятельности.

Что означает переменная $ОС$ в формуле средней величины $СВ = \frac{Д + ОС + ОТ}{3}$?

Соотношение первоначальной стоимости основных средств в Казахстане к их общей стоимости у нерезидента.. Этот показатель отражает долю капитальных вложений, закрепленных за казахстанским подразделением.

Какое требование предъявляется к налоговой отчетности юридического лица – нерезидента для принятия расходов к вычету?

Копия должна быть подтверждена компетентным органом иностранного государства.. Это гарантирует достоверность данных о доходах и расходах, задекларированных нерезидентом в стране его регистрации.

🃏 Карточки самопроверки

53 карточек для запоминания ключевых положений статьи 709. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 708 Оглавление кодекса Статья 710 →
.