Статья 688 НК РК 2026 — Определение налогооблагаемого дохода

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 73. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА – НЕРЕЗИДЕНТА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 690 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица – нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и главами 24 – 32 и 34 – 38 настоящего Кодекса.

2. Совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента составляют доходы:

1) из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 679 настоящего Кодекса;

2) указанные в пункте 1 статьи 237 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой настоящего пункта;

3) из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал;

4) юридического лица – нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или аналогичной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан.

Доходы постоянного учреждения юридического лица – нерезидента, предусмотренные настоящим пунктом, для включения в совокупный годовой доход должны быть связаны с его деятельностью и получены (подлежат получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан.

В совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента не включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникающей в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, по обязательствам перед:

1) юридическим лицом – нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;

2) другим структурным подразделением указанного юридического лица – нерезидента.

3. При осуществлении нерезидентом совместно со своим постоянным учреждением предпринимательской деятельности в Республике Казахстан или за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при осуществлении такой же деятельности на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.

4. При реализации товаров, произведенных постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан, другим находящимся за пределами Республики Казахстан структурным подразделением юридического лица – нерезидента, создавшего такое постоянное учреждение, доходом постоянного учреждения признается доход, который указанное постоянное учреждение могло бы получить при реализации товаров на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.

5. Доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в целях применения настоящей статьи определяется с учетом норм законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

6. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Положения настоящего пункта не применяются к расходам, не подлежащим вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

7. Юридическое лицо – нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица – нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица – нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 708 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

8. Не подлежит отнесению на вычеты постоянного учреждения юридического лица – нерезидента превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, возникающих в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по обязательствам постоянного учреждения юридического лица – нерезидента:

1) юридическим лицом – нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;

2) другим структурным подразделением указанного юридического лица – нерезидента.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Порядок расчета налогооблагаемого дохода постоянного учреждения (Статья 688 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 688 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения налогооблагаемого дохода, расчета и уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) для постоянных учреждений юридических лиц – нерезидентов.

1. Резюме

Статья 688 Налогового кодекса РК устанавливает правовую основу для налогообложения деятельности нерезидентов, осуществляемой через постоянные учреждения на территории Казахстана. Основной принцип заключается в приравнивании постоянного учреждения к отдельному юридическому лицу для целей налогообложения в определенных сценариях, применении правил трансфертного ценообразования и установлении строгих ограничений на вычеты по внутренним операциям внутри одной юридической структуры. Документ четко определяет состав совокупного годового дохода и перечень расходов, которые не могут быть отнесены на вычеты.

2. Анализ ключевых тем

2.1. Определение совокупного годового дохода (СГД)

Согласно положениям статьи, СГД постоянного учреждения нерезидента формируется из четырех основных источников:

Доходы из источников в РК: Указанные в п. 1 ст. 679 Кодекса.
Прочие доходы: Указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, если они не учтены в первом пункте.
Внешние доходы: Доходы из источников за пределами РК, полученные в том числе через нанятый персонал.
Аналогичная деятельность: Доходы нерезидента и его других подразделений от деятельности в РК, которая идентична деятельности постоянного учреждения.

Важное исключение: В СГД не включается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по обязательствам перед головной организацией-нерезидентом или другими её структурными подразделениями.

2.2. Принцип «отдельного юридического лица» и трансфертное ценообразование

Законодательство вводит концепцию гипотетической независимости постоянного учреждения:

Совместная деятельность: При участии нерезидента и его постоянного учреждения в общих проектах, доходом учреждения признается сумма, которую оно получило бы, будучи отдельным и независимым юридическим лицом.
Внутренняя реализация: При производстве товаров постоянным учреждением в РК и их последующей продаже через зарубежные филиалы того же юридического лица, доход должен соответствовать рыночным условиям (как если бы это было отдельное лицо).
Регулирование: Все расчеты доходов должны производиться с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании.

2.3. Порядок применения вычетов

Статья устанавливает строгие критерии для признания расходов, подлежащих вычету:

Категория расходов	Условие признания / Ограничение
Связанные расходы	Допускаются вычеты расходов, непосредственно связанных с получением доходов в РК, независимо от места их возникновения.
Внутренние платежи	Запрещены к вычету: роялти, гонорары за ИТ-собственность, оплата услуг головного офиса, вознаграждения по внутренним займам.
Документальное подтверждение	Расходы, не подтвержденные документально, к вычетам не принимаются.
Курсовые разницы	Превышение отрицательной курсовой разницы над положительной по обязательствам перед «головой» или другими филиалами не идет на вычеты.
Административные расходы	Управленческие расходы головного офиса, не связанные с деятельностью в РК, не вычитаются.

3. Важные цитаты с контекстом

«Доходы постоянного учреждения... должны быть связаны с его деятельностью и получены (или подлежать получению) с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан». Контекст: Пункт 2 статьи определяет временные и содержательные рамки признания дохода, подчеркивая необходимость прямой связи с операциями в РК.

«Юридическое лицо – нерезидент не вправе относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в виде... вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению». Контекст: Пункт 7 вводит жесткий запрет на минимизацию налогооблагаемой базы через внутренние финансовые инструменты и выплаты внутри одной организации.

«Доходом постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при аналогичной деятельности на тех же или схожих условиях в качестве отдельного юридического лица». Контекст: Данная формулировка из пункта 3 закрепляет принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) в отношениях между головным офисом и его подразделением.

4. Практические выводы (Actionable Insights)

На основании анализа Статьи 688 можно выделить следующие критические аспекты для обеспечения налогового соответствия:

Строгий контроль внутригрупповых транзакций: Необходимо исключить из налоговых вычетов любые формы внутренних роялти, процентов по займам и оплат за услуги, предоставленные головной организацией, так как это прямо запрещено пунктом 7.
Обоснование рыночных цен: При передаче товаров или ведении совместных проектов с другими подразделениями нерезидента необходимо иметь документацию, подтверждающую, что цены соответствуют рыночным (согласно принципам трансфертного ценообразования).
Учет курсовых разниц: Требуется раздельный учет курсовых разниц по обязательствам перед третьими лицами и по обязательствам перед связанными структурными подразделениями, так как отрицательное сальдо по последним не подлежит вычету.
География расходов не влияет на вычет: Организация может относить на вычеты расходы, понесенные за пределами Казахстана, при условии их прямой связи с деятельностью постоянного учреждения в РК и наличии документального подтверждения.
Мониторинг аналогичной деятельности: Следует учитывать, что доходы от деятельности в РК, осуществляемой другими подразделениями нерезидента (если она аналогична деятельности ПУ), могут быть включены в СГД этого постоянного учреждения.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Какие главы Налогового кодекса Республики Казахстан, помимо статьи 688, в общем случае регулируют расчет корпоративного подоходного налога для постоянного учреждения нерезидента?

Главы 24 – 32 и 34 – 38. Согласно пункту 1 статьи 688, расчет и уплата налога осуществляются в соответствии с положениями этой статьи и указанными главами Кодекса.

Включаются ли в совокупный годовой доход (СГД) постоянного учреждения доходы юридического лица – нерезидента от деятельности в РК, аналогичной деятельности ПУ?

Да, если эта деятельность осуществляется через другие структурные подразделения в других странах. Пункт 2 статьи 688 прямо включает такие аналогичные доходы нерезидента в СГД его постоянного учреждения в Казахстане.

Как учитывается положительная курсовая разница по обязательствам перед головным офисом-нерезидентом в составе СГД постоянного учреждения?

Она не включается в совокупный годовой доход. Согласно пункту 2 статьи 688, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по обязательствам перед создавшим ПУ лицом исключается из СГД.

Какой принцип применяется для определения дохода ПУ при совместной деятельности нерезидента и его учреждения в рамках одного проекта?

Принцип дохода, который получило бы отдельное юридическое лицо. Пункт 3 устанавливает, что доход ПУ определяется исходя из условий, аналогичных деятельности независимого субъекта.

Нормы какого законодательства должны учитываться при определении дохода ПУ согласно пункту 5 статьи 688?

О трансфертном ценообразовании. Доход ПУ должен корректироваться и определяться с учетом правил контроля цен в международных сделках.

🃏 Карточки самопроверки

75 карточек для запоминания ключевых положений статьи 688. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 688

Статья 237 НК РК: что входит в совокупный годовой доход юрлица

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 687 Оглавление кодекса Статья 689 →