Статья 688 НК РК 2026 — Порядок расчета налогооблагаемого дохода
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический брифинг: Порядок расчета налогооблагаемого дохода постоянного учреждения (Статья 688 НК РК)
Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 688 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения налогооблагаемого дохода, расчета и уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) для постоянных учреждений юридических лиц – нерезидентов.
1. Резюме
Статья 688 Налогового кодекса РК устанавливает правовую основу для налогообложения деятельности нерезидентов, осуществляемой через постоянные учреждения на территории Казахстана. Основной принцип заключается в приравнивании постоянного учреждения к отдельному юридическому лицу для целей налогообложения в определенных сценариях, применении правил трансфертного ценообразования и установлении строгих ограничений на вычеты по внутренним операциям внутри одной юридической структуры. Документ четко определяет состав совокупного годового дохода и перечень расходов, которые не могут быть отнесены на вычеты.
2. Анализ ключевых тем
2.1. Определение совокупного годового дохода (СГД)
Согласно положениям статьи, СГД постоянного учреждения нерезидента формируется из четырех основных источников:
- Доходы из источников в РК: Указанные в п. 1 ст. 679 Кодекса.
- Прочие доходы: Указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, если они не учтены в первом пункте.
- Внешние доходы: Доходы из источников за пределами РК, полученные в том числе через нанятый персонал.
- Аналогичная деятельность: Доходы нерезидента и его других подразделений от деятельности в РК, которая идентична деятельности постоянного учреждения.
Важное исключение: В СГД не включается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по обязательствам перед головной организацией-нерезидентом или другими её структурными подразделениями.
2.2. Принцип «отдельного юридического лица» и трансфертное ценообразование
Законодательство вводит концепцию гипотетической независимости постоянного учреждения:
- Совместная деятельность: При участии нерезидента и его постоянного учреждения в общих проектах, доходом учреждения признается сумма, которую оно получило бы, будучи отдельным и независимым юридическим лицом.
- Внутренняя реализация: При производстве товаров постоянным учреждением в РК и их последующей продаже через зарубежные филиалы того же юридического лица, доход должен соответствовать рыночным условиям (как если бы это было отдельное лицо).
- Регулирование: Все расчеты доходов должны производиться с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании.
2.3. Порядок применения вычетов
Статья устанавливает строгие критерии для признания расходов, подлежащих вычету:
| Категория расходов | Условие признания / Ограничение |
|---|---|
| Связанные расходы | Допускаются вычеты расходов, непосредственно связанных с получением доходов в РК, независимо от места их возникновения. |
| Внутренние платежи | Запрещены к вычету: роялти, гонорары за ИТ-собственность, оплата услуг головного офиса, вознаграждения по внутренним займам. |
| Документальное подтверждение | Расходы, не подтвержденные документально, к вычетам не принимаются. |
| Курсовые разницы | Превышение отрицательной курсовой разницы над положительной по обязательствам перед «головой» или другими филиалами не идет на вычеты. |
| Административные расходы | Управленческие расходы головного офиса, не связанные с деятельностью в РК, не вычитаются. |
3. Важные цитаты с контекстом
«Доходы постоянного учреждения... должны быть связаны с его деятельностью и получены (или подлежать получению) с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан». Контекст: Пункт 2 статьи определяет временные и содержательные рамки признания дохода, подчеркивая необходимость прямой связи с операциями в РК.
«Юридическое лицо – нерезидент не вправе относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в виде... вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению». Контекст: Пункт 7 вводит жесткий запрет на минимизацию налогооблагаемой базы через внутренние финансовые инструменты и выплаты внутри одной организации.
«Доходом постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при аналогичной деятельности на тех же или схожих условиях в качестве отдельного юридического лица». Контекст: Данная формулировка из пункта 3 закрепляет принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) в отношениях между головным офисом и его подразделением.
4. Практические выводы (Actionable Insights)
На основании анализа Статьи 688 можно выделить следующие критические аспекты для обеспечения налогового соответствия:
- Строгий контроль внутригрупповых транзакций: Необходимо исключить из налоговых вычетов любые формы внутренних роялти, процентов по займам и оплат за услуги, предоставленные головной организацией, так как это прямо запрещено пунктом 7.
- Обоснование рыночных цен: При передаче товаров или ведении совместных проектов с другими подразделениями нерезидента необходимо иметь документацию, подтверждающую, что цены соответствуют рыночным (согласно принципам трансфертного ценообразования).
- Учет курсовых разниц: Требуется раздельный учет курсовых разниц по обязательствам перед третьими лицами и по обязательствам перед связанными структурными подразделениями, так как отрицательное сальдо по последним не подлежит вычету.
- География расходов не влияет на вычет: Организация может относить на вычеты расходы, понесенные за пределами Казахстана, при условии их прямой связи с деятельностью постоянного учреждения в РК и наличии документального подтверждения.
- Мониторинг аналогичной деятельности: Следует учитывать, что доходы от деятельности в РК, осуществляемой другими подразделениями нерезидента (если она аналогична деятельности ПУ), могут быть включены в СГД этого постоянного учреждения.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какие главы Налогового кодекса Республики Казахстан, помимо статьи 688, в общем случае регулируют расчет корпоративного подоходного налога для постоянного учреждения нерезидента?
Главы 24 – 32 и 34 – 38. Согласно пункту 1 статьи 688, расчет и уплата налога осуществляются в соответствии с положениями этой статьи и указанными главами Кодекса.
Включаются ли в совокупный годовой доход (СГД) постоянного учреждения доходы юридического лица – нерезидента от деятельности в РК, аналогичной деятельности ПУ?
Да, если эта деятельность осуществляется через другие структурные подразделения в других странах. Пункт 2 статьи 688 прямо включает такие аналогичные доходы нерезидента в СГД его постоянного учреждения в Казахстане.
Как учитывается положительная курсовая разница по обязательствам перед головным офисом-нерезидентом в составе СГД постоянного учреждения?
Она не включается в совокупный годовой доход. Согласно пункту 2 статьи 688, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по обязательствам перед создавшим ПУ лицом исключается из СГД.
Какой принцип применяется для определения дохода ПУ при совместной деятельности нерезидента и его учреждения в рамках одного проекта?
Принцип дохода, который получило бы отдельное юридическое лицо. Пункт 3 устанавливает, что доход ПУ определяется исходя из условий, аналогичных деятельности независимого субъекта.
Нормы какого законодательства должны учитываться при определении дохода ПУ согласно пункту 5 статьи 688?
О трансфертном ценообразовании. Доход ПУ должен корректироваться и определяться с учетом правил контроля цен в международных сделках.
🃏 Карточки самопроверки
75 карточек для запоминания ключевых положений статьи 688. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT