Статья 690 НК РК 2026 — Налогообложение доходов юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан при наличии постоянного учреждения
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический брифинг: Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов при наличии постоянного учреждения в Республике Казахстан
Исполнительное резюме
Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 690 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение (ПУ).
Основной механизм налогообложения заключается в удержании корпоративного подоходного налога (КПН) налоговым агентом у источника выплаты по ставке 20% без применения вычетов. Документ структурирует категории облагаемых доходов, условия, при которых возникает обязанность по удержанию налога, а также алгоритм действий для нерезидентов по учету этих сумм и подаче налоговой отчетности. Особое внимание уделено взаимосвязи между деятельностью постоянного учреждения и возможностью применения международных договоров для возврата налоговых средств.
Анализ ключевых тем
1. Категории доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты
Статья 690 четко определяет три типа доходов нерезидента, с которых налоговый агент обязан исчислить и удержать КПН в размере 20%:
| Тип дохода | Описание и условия |
|---|---|
| Услуги и работы | Доходы от выполнения работ или оказания услуг непосредственно на территории Республики Казахстан. |
| Связанная деятельность | Доходы, получаемые нерезидентом (включая его подразделения в других странах), если деятельность по их получению аналогична деятельности, осуществляемой через ПУ в Казахстане. |
| Совместная деятельность | Доходы от совместных предпринимательских проектов, осуществляемых как внутри Казахстана, так и за его пределами, в рамках связанных проектов. |
2. Критерии применения положений статьи 690
Обязанность налогового агента по удержанию налога возникает только при одновременном выполнении двух условий, указывающих на отсутствие прямого взаимодействия с местным филиалом или представительством:
- Отсутствие контракта: Договор на выполнение работ/услуг заключен напрямую с юридическим лицом – нерезидентом, а не с его структурным подразделением или ПУ в РК.
- Отсутствие счета-фактуры: Счет-фактура не была выписана филиалом, представительством или ПУ нерезидента в Казахстане.
3. Процедурные обязательства постоянного учреждения
Юридическое лицо – нерезидент, действующее через ПУ, обязано интегрировать указанные доходы в свою общую налоговую базу в Казахстане. Процесс включает следующие этапы:
- Консолидация доходов: Включение доходов, облагаемых у источника выплаты, в совокупный годовой доход (СГД) постоянного учреждения (при условии их связи с деятельностью ПУ).
- Исчисление налога: Расчет КПН производится в соответствии с общими нормами (статьи 688 и 689 НК РК).
- Декларирование: Обязательное представление декларации по КПН в налоговый орган по месту нахождения ПУ.
- Зачет налога: Сумма исчисленного налога уменьшается на сумму КПН, фактически удержанного налоговым агентом. Для этого необходимо наличие подтверждающих документов об удержании.
Важные цитаты и контекст
«Налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять корпоративный подоходный налог по ставке 20% без вычетов при выплате доходов юридическому лицу – нерезиденту».
Контекст: Это фундаментальное правило устанавливает жесткий режим налогообложения у источника выплаты, который не предполагает уменьшения налогооблагаемой базы на сумму расходов нерезидента.
«Положительная разница между суммой налога, удержанного налоговым агентом, и суммой налога, исчисленного постоянным учреждением, переносится на последующие налоговые периоды в пределах срока исковой давности».
Контекст: Данная норма обеспечивает механизм сохранения переплаченных налогов. Если удержанный у источника налог превышает сумму налога, рассчитанную ПУ самостоятельно по итогам года, остаток не теряется, а может быть использован в будущем.
«Если доходы... не связаны с деятельностью постоянного учреждения, нерезидент имеет право на применение международного договора для возврата удержанного корпоративного подоходного налога».
Контекст: Это важное уточнение разграничивает доходы, относящиеся к ПУ, и иные доходы. Если связь с ПУ отсутствует, вступают в силу нормы международного налогового права (конвенции об избежании двойного налогообложения), позволяющие вернуть удержанный налог.
Практические выводы и рекомендации
На основе анализа статьи 690 можно выделить следующие ключевые действия для эффективного налогового администрирования:
- Документальное подтверждение удержаний: Нерезидентам необходимо обеспечить получение и сохранность всех документов от налоговых агентов, подтверждающих факт удержания КПН у источника выплаты. Это критически важно для последующего уменьшения налоговых обязательств ПУ.
- Анализ связи доходов с ПУ: Необходимо проводить четкую классификацию входящих доходов. Если доход не связан с деятельностью постоянного учреждения, следует инициировать процедуру возврата налога согласно международным договорам.
- Управление налоговыми переплатами: В случае возникновения положительной разницы (переплаты) в результате удержаний у источника, бухгалтерской службе следует отслеживать сроки исковой давности для своевременного переноса этих сумм на будущие периоды.
- Соблюдение условий для неудержания: Если нерезидент желает избежать удержания налога у источника выплаты (например, для улучшения денежного потока), контракт и счета-фактуры должны оформляться непосредственно через зарегистрированное в Казахстане структурное подразделение или ПУ.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какая налоговая ставка применяется при удержании корпоративного подоходного налога у источника выплаты с доходов юридического лица — нерезидента согласно статье 690?
$20\%$. Статья 690 Налогового кодекса четко устанавливает обязанность налогового агента удерживать КПН именно по этой ставке при выплате доходов нерезиденту.
На каких условиях налоговый агент обязан исчислять и удерживать налог по правилам статьи 690?
При отсутствии контракта со структурным подразделением или счета-фактуры от филиала нерезидента.. Налоговый агент действует на основании этих условий, когда взаимодействие происходит напрямую с нерезидентом, а не через его зарегистрированное в РК подразделение.
Каким образом исчисляется налог налоговым агентом при выплате доходов нерезиденту?
Без применения каких-либо вычетов.. Норма статьи прямо указывает, что налог удерживается со всей суммы дохода без уменьшения на расходы нерезидента.
Какие доходы структурных подразделений нерезидента в других странах также подлежат включению в налогооблагаемую базу в РК?
Связанные с деятельностью, аналогичной той, что осуществляется через постоянное учреждение в Казахстане.. Закон расширяет охват налогообложения на доходы от аналогичной деятельности, чтобы предотвратить искусственное разделение доходов.
Куда нерезидент, действующий через постоянное учреждение, должен представить декларацию по корпоративному подоходному налогу?
В налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения.. Порядок действий предписывает подачу отчетности по месту фактического осуществления деятельности в Казахстане.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 690. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT