Статья 679 НК РК 2026 — Доходы нерезидентов, получаемые из источников на территории Республики Казахстан
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан: Анализ статьи 679 Налогового кодекса РК
Данный документ представляет собой подробный обзор и анализ положений статьи 679 Налогового кодекса Республики Казахстан, определяющей виды доходов нерезидентов, которые признаются полученными из источников в РК и, соответственно, подлежат налогообложению.
Исполнительное резюме
Статья 679 Налогового кодекса РК устанавливает всеобъемлющий перечень доходов, которые признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Регулирование охватывает не только прямые доходы от реализации товаров и услуг на территории страны, но и специфические формы экономической выгоды, включая доходы от консультационных услуг за пределами РК, прирост стоимости активов, доходы от уступки прав требования и материальную выгоду физических лиц.
Ключевой особенностью статьи является расширительное толкование источников дохода, включающее финансовые займы, безвозмездно полученное имущество и доходы, возникающие вследствие неисполнения обязательств в установленные сроки (правило 12 месяцев). Документ служит фундаментом для определения налоговых обязательств иностранных лиц, ведущих деятельность или владеющих активами, связанными с Казахстаном.
Детальный анализ ключевых тем
1. Доходы от оказания услуг и выполнения работ
Законодательство классифицирует доходы от услуг по географическому и функциональному признакам:
- Территориальный признак: Любые работы и услуги, фактически оказанные на территории РК.
- Экстерриториальный признак: Ряд профессиональных услуг (управленческие, финансовые, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, юридические и др.) признаются доходом из источников в РК, даже если они оказаны за пределами страны.
- Особый статус офшоров: Для лиц, зарегистрированных в странах с льготным налогообложением, любые доходы от работ и услуг признаются доходами из источников в РК, независимо от места их выполнения.
2. Финансовые инструменты и займы
Статья детально регламентирует признание дохода по финансовым займам (кроме банковских). Признание дохода зависит от срока погашения:
| Срок погашения займа | Порядок признания дохода |
|---|---|
| До 24 месяцев | Учитывается в размере непогашенного или частично погашенного основного долга. |
| От 24 до 60 месяцев | Учитывается непогашенный или частично погашенный основной долг. |
| Свыше 60 месяцев | Учитывается весь основной долг. |
Также доходом признаются выплаты по финансовым займам, зачисленным на счета в иностранных банках, и доходы по производным финансовым инструментам.
3. Имущественные права и ценные бумаги
Доходы от прироста стоимости возникают при реализации:
- Имущества на территории РК, подлежащего госрегистрации.
- Ценных бумаг, выпущенных резидентами РК.
- Долей участия в казахстанских юридических лицах и консорциумах.
- Акций нерезидентов, если 50% и более их стоимости составляет имущество, находящееся в РК.
4. Трудовая деятельность и материальная выгода
Для физических лиц-нерезидентов объектом налогообложения становятся не только прямые выплаты по трудовым договорам, но и:
- Гонорары руководителей: Выплаты членам совета директоров резидента РК признаются доходом независимо от места их работы.
- Надбавки за проживание: Любые компенсации, связанные с проживанием нерезидента в Казахстане.
- Материальная выгода: Списание долгов, оплата товаров или услуг работодателем за работника, а также покупка работником товаров у компании по цене ниже себестоимости.
5. Доходы от уступки прав требования
Размер дохода при уступке прав требования определяется как положительная разница между стоимостью получения/исполнения требования и его первоначальной стоимостью. Специфические правила применяются для требований, уступленных в рамках законов "О банках и банковской деятельности" и "О микрофинансовой деятельности".
Важные цитаты и определения
Определение выплаты дохода: «В рамках данного раздела под выплатой дохода понимается передача денежных средств в наличной или безналичной формах, ценных бумаг, долей участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, а также списание или зачет долговых требований...»
О финансовых услугах: Кодекс исключает из категории финансовых услуг (в контексте статьи 679) «услуги по страхованию и перестрахованию», а также специфические банковские операции для зарубежных подразделений резидентов (открытие счетов, кассовые операции).
О международных перевозках: «Международными перевозками не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами за пределами Республики Казахстан или исключительно между пунктами на территории Республики Казахстан; транспортировка товаров по магистральным трубопроводам».
Методы оценки безвозмездно полученного имущества
Если стоимость безвозмездно полученного имущества или услуг невозможно определить по бухгалтерским данным, применяются следующие приоритетные методы:
- Для имущества: По стоимости, установленной Государственной корпорацией на 1 января соответствующего года.
- Для ценных бумаг: По котировкам на фондовой бирже на день получения.
- Альтернативный метод: На основе отчета об оценке имущества (если иные способы неприменимы).
- Для работ/услуг: На основе фактически понесенных расходов на их выполнение.
Практические выводы и рекомендации
- Мониторинг 12-месячного периода: Субъектам необходимо тщательно отслеживать авансы (предоплаты), не удовлетворенные нерезидентами в течение 12 месяцев, так как по истечении этого срока они автоматически признаются доходом нерезидента и подлежат налогообложению у источника выплаты.
- Анализ структуры активов нерезидентов: При сделках с акциями иностранных компаний важно проверять долю казахстанских активов в их стоимости (порог 50%), чтобы избежать скрытых налоговых рисков при реализации таких акций.
- Внимание к профессиональным услугам: Компании, заказывающие консультационные или дизайнерские услуги у зарубежных партнеров, должны учитывать, что даже при выполнении работ полностью за границей, доход исполнителя может быть признан объектом налогообложения в РК.
- Документирование материальной выгоды: Для физических лиц-нерезидентов необходимо строго разграничивать компенсационные выплаты и материальную выгоду (например, списание долга), так как оба вида признаются доходом из источников в РК.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какие из перечисленных услуг, оказанных за пределами Республики Казахстан, признаются доходом нерезидента из источников в РК?
Юридические услуги по консультированию. Согласно статье 679, консультационные и юридические услуги, оказанные вне РК, признаются доходом из источников в РК, за исключением представительства в судах и нотариальных услуг.
В течение какого срока обязательство по полученному авансу должно оставаться неудовлетворенным нерезидентом, чтобы оно было признано его доходом?
Двенадцать месяцев. Доход нерезидента возникает, если обязательства по авансу не были выполнены в течение двенадцати месяцев с момента выплаты.
При каком условии реализация акций юридического лица — нерезидента признается доходом из источников в РК?
Если $50\%$ и более стоимости акций составляет имущество, находящееся в РК. Налоговый кодекс устанавливает критерий в $50\%$ и более стоимости имущества, находящегося в Казахстане, для признания такого дохода.
Что НЕ признается международной перевозкой в целях налогообложения доходов нерезидента?
Транспортировка товаров по магистральным трубопроводам. Транспортировка по магистральным трубопроводам прямо исключена из понятия международных перевозок в рамках данной статьи.
Как определяется размер дохода нерезидента при уступке ему права требования долга резиденту?
Как положительная разница между стоимостью уступленного требования и стоимостью, подлежащей получению от должника. Доход рассчитывается как маржа между ценой уступки и номинальной суммой требования согласно первичным документам.
🃏 Карточки самопроверки
34 карточек для запоминания ключевых положений статьи 679. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT