Статья 528 НК РК 2026 — Особенности определения плательщиков налога на добавленную стоимость при импорте товаров
Глава 52. ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ЕАЭС · все статьи главы
Официальный текст статьи
1. В случае, если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан (собственником товаров либо комиссионером, поверенным, оператором), на территорию которой импортированы товары.
В целях настоящей главы под собственником товаров следует понимать лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
2. В случае, если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена ЕАЭС, налог на добавленную стоимость уплачивается налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – собственником товаров.
3. В случае, если товары реализуются налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС на основании договора комиссии, поручения налогоплательщику Республики Казахстан и импортируются с территории третьего государства – члена ЕАЭС, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – комиссионером, поверенным.
4. В случае, если налогоплательщик Республики Казахстан приобретает на выставочно-ярмарочной торговле, организованной другим налогоплательщиком Республики Казахстан, товары, ранее импортированные на территорию Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан – собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При приобретении налогоплательщиком Республики Казахстан на выставочно-ярмарочной торговле, организованной налогоплательщиком Республики Казахстан, товаров, ранее импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется собственником товаров при наличии договоров (контрактов) с нерезидентом на их куплю-продажу.
При отсутствии договоров (контрактов) на куплю-продажу товаров уплата налога на добавленную стоимость по таким товарам осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, организовавшим выставочно-ярмарочную торговлю.
Налогоплательщик Республики Казахстан, организующий выставочно-ярмарочную торговлю, обязан письменно уведомить о проведении такой торговли налоговый орган по месту нахождения за десять рабочих дней до начала ее проведения с приложением списка участников торговли из государств – членов ЕАЭС.
Порядок контроля за уплатой налога на добавленную стоимость по выставочно-ярмарочной торговле определяется уполномоченным органом.
5. В случае, если товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства – члена ЕАЭС, налог на добавленную стоимость уплачивается налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, – собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).
❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Разбор простым языком
Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.
Аналитический обзор статьи 528 Налогового кодекса РК: Особенности определения плательщиков НДС при импорте товаров
Исполнительное резюме
Настоящий документ представляет собой детальный анализ положений статьи 528 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок определения плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров. Основное внимание уделено механизмам распределения налоговых обязательств в зависимости от страны происхождения товара (члены ЕАЭС или третьи страны), условий договоров и роли посредников.
Документ структурирует налоговые сценарии, возникающие при трансграничной торговле, и выделяет специфические требования для организаторов выставочно-ярмарочной деятельности. Ключевым принципом статьи является возложение ответственности за уплату НДС на собственника товара в Казахстане или его законного представителя (комиссионера, поверенного), за исключением особых случаев отсутствия прямых договоров.
Анализ ключевых тем
1. Импорт товаров в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
Статья четко разграничивает ответственность при взаимодействии с контрагентами из стран-членов ЕАЭС. Основным критерием для определения плательщика является наличие права собственности или агентских полномочий.
- Прямые закупки: При приобретении товаров у налогоплательщика ЕАЭС плательщиком НДС выступает казахстанская сторона — собственник товара.
- Транзитный импорт: Если товар импортируется с территории одного государства-члена ЕАЭС, но закуплен в другом государстве-члене ЕАЭС, обязательство по уплате НДС остается за собственником в Казахстане.
2. Посреднические и комиссионные сделки
Законодательство учитывает участие посредников в цепочках поставок. В случаях, когда товары реализуются через комиссионные договоры:
- НДС уплачивается комиссионером, поверенным или оператором, действующим от имени и по поручению казахстанского налогоплательщика.
- Это правило применяется как при прямых поставках из ЕАЭС, так и при ввозе товаров с территорий третьих государств-членов союза.
3. Импорт из государств, не являющихся членами ЕАЭС
Особый порядок предусмотрен для ситуаций, когда товар приобретается у нерезидента (из страны вне ЕАЭС), но фактически ввозится в Казахстан с территории государства-члена ЕАЭС. В этом случае плательщиком НДС признается казахстанский налогоплательщик, являющийся собственником или действующий через посредника.
4. Регулирование выставочно-ярмарочной торговли
Статья 528 выделяет выставочную деятельность в отдельную категорию с повышенными требованиями к организаторам.
| Сценарий | Плательщик НДС |
|---|---|
| Общий случай на выставке (НДС ранее не уплачен) | Собственник товаров или комиссионер |
| Импорт из ЕАЭС при наличии договора с нерезидентом | Собственник товаров |
| Отсутствие договоров с нерезидентом при импорте из ЕАЭС | Организатор выставочно-ярмарочной торговли |
Важные цитаты и их контекст
«НДС уплачивается налогоплательщиком Казахстана, который является собственником товаров или действует через комиссионера, поверенного, оператора».
Контекст: Это базовое правило применяется в большинстве сценариев импорта из ЕАЭС, устанавливая прямую связь между экономическим владением товаром и налоговым обязательством.
«В отсутствие таких договоров [с нерезидентом] налог уплачивается организатором выставочно-ярмарочной торговли».
Контекст: Данная норма перекладывает субсидиарную ответственность на организатора мероприятия, если не подтверждена юридическая связь между фактическим владельцем товара и иностранным поставщиком.
«Организатор выставочно-ярмарочной торговли обязан уведомить налоговый орган за десять рабочих дней до начала мероприятия».
Контекст: Процедурная норма, устанавливающая жесткий срок для обеспечения прозрачности участия иностранных резидентов в торговых мероприятиях на территории РК.
Практические выводы и рекомендации
На основе анализа статьи 528 можно выделить следующие ключевые действия для обеспечения налогового соответствия:
Определение статуса плательщика:
- Прежде всего необходимо идентифицировать собственника товара на момент пересечения границы. Если казахстанское лицо является собственником, оно несет первичную ответственность за НДС.
- При использовании посреднических схем необходимо четко прописывать в договорах комиссии/поручения обязанности по декларированию и уплате НДС.
Обязательства организаторов выставок:
- Соблюдение сроков: Подача уведомления в налоговый орган должна быть осуществлена строго за 10 рабочих дней до начала выставки.
- Документарный контроль: Организаторам следует запрашивать у участников из ЕАЭС копии договоров с нерезидентами, чтобы избежать автоматического переноса обязательств по уплате НДС на организатора.
- Список участников: Необходимо формировать актуальный реестр участников из стран ЕАЭС для предоставления в налоговые органы.
Контроль цепочки поставок:
- При закупках у компаний, не входящих в ЕАЭС, если товар физически следует через территорию стран союза (например, через РФ или Киргизию), необходимо учитывать, что правила уплаты НДС регулируются именно как при импорте, требуя своевременного исполнения обязательств казахстанским собственником.
Соблюдение регламента контроля:
- Порядок контроля за уплатой налога устанавливается уполномоченным органом, что подразумевает необходимость мониторинга подзаконных актов, уточняющих процедурные аспекты статьи 528.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Кто является плательщиком НДС при импорте товаров в Республику Казахстан из государства-члена ЕАЭС по прямому договору купли-продажи?
Налогоплательщик Казахстана — собственник товаров. Согласно статье 528, при закупе товаров у налогоплательщика ЕАЭС налог уплачивает собственник из Казахстана или лицо, действующее через посредников.
Кто несет ответственность за уплату НДС, если товары из третьей страны импортируются в Казахстан через территорию другого государства-члена ЕАЭС?
Налогоплательщик Казахстана — собственник товаров. Закон устанавливает, что при ввозе через территорию ЕАЭС товаров из третьих стран плательщиком в РК является их собственник.
В случае реализации товаров через комиссионера от имени налогоплательщика Казахстана при ввозе из ЕАЭС через третье государство, кто платит НДС?
Комиссионер или поверенный. Статья 528 прямо указывает, что в комиссионных сделках при импорте через третьи страны ЕАЭС налог платит комиссионер.
Кто обязан уплатить НДС при приобретении товаров на выставке в РК, если они были ранее ввезены из ЕАЭС и договоры с нерезидентами отсутствуют?
Организатор выставочно-ярмарочной торговли. При отсутствии прямых договоров между покупателем и нерезидентом ответственность за НДС возлагается на организатора мероприятия.
За какой срок организатор выставки обязан уведомить налоговый орган о предстоящем мероприятии?
За десять рабочих дней до начала. Норма кодекса устанавливает четкий срок уведомления — 10 рабочих дней до даты старта мероприятия.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 528. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT
🆕 Свежие разборы BuhGPT
- Пенсионное обеспечение Казахстана и Туркменистана: соглашение от 24 ноября 2025 года
- Минфин обсудил качество налоговых проверок и итоги рассмотрения жалоб бизнеса
- Правовой мониторинг цифровой трансформации и маркировки товаров: обзор отчета
- Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и налогов
- Курсы бухгалтерии в Казахстане: как выбрать обучение в 2026 году
- Финансовая отчетность в Казахстане: состав и порядок представления