Статья 354 НК РК 2026 — Порядок исполнения налогового обязательства налоговым агентом по доходам, выплачиваемым резиденту в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, а также возврата подоходного налога, удержанного у источника выплаты

Полный разбор понятным языком.

✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.

📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки

⚖️ Текст на adilet.zan.kz →

📝 Аналитический разбор

Аналитический брифинг: Порядок исполнения налогового обязательства по дивидендам по акциям-базовым активам депозитарных расписок (Статья 354 НК РК)

Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 354 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей налоговые обязательства налоговых агентов при выплате дивидендов резидентам, владеющим депозитарными расписками.

1. Резюме для руководства

Статья 354 Налогового кодекса РК определяет четкий правовой механизм налогообложения доходов в виде дивидендов, когда базовым активом выступают акции, представленные в форме депозитарных расписок. Основная цель данных норм — регламентировать условия, при которых резидент Республики Казахстан может получить освобождение от налогообложения у источника выплаты или применить сниженную налоговую ставку при получении дохода через номинального держателя.

Документ устанавливает строгие требования к документальному подтверждению прав собственности и резидентства, определяет круг организаций, уполномоченных подтверждать эти права, а также описывает процедуру возврата излишне удержанных налогов. Несоблюдение условий документирования влечет за собой удержание налога по общеустановленным ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

2. Детальный анализ ключевых тем

2.1. Условия освобождения от налогообложения и применения льготных ставок

Согласно пункту 1 статьи 354, налоговый агент имеет право не облагать доходы резидента подоходным налогом у источника выплаты или применять налоговую ставку, указанную в подпункте 1) статьи 363 Кодекса. Это возможно только при одновременном выполнении двух условий:

1. Наличие подтверждающих документов: Список держателей или документ, подтверждающий право собственности.
2. Подтверждение резидентства: Предоставление документа, подтверждающего статус резидента РК окончательного получателя дохода.

Требования к содержанию списка/документа о собственности:

2.2. Уполномоченные организации

Кодекс строго ограничивает перечень организаций, которые могут составлять списки держателей или выдавать документы, подтверждающие право собственности.

• Для списков держателей: Организация с правом депозитарной деятельности в РК или иностранном государстве, имеющая договор с эмитентом акций на учет и подтверждение прав собственности.
• Для документов о праве собственности (номинальное держание):
  • Организации, осуществляющие депозитарную деятельность на рынке ценных бумаг.
  • Профессиональные участники рынка ценных бумаг, ведущие учет инструментов и средств клиентов.
  • Иные организации, предоставляющие услуги по номинальному держанию, учету, подтверждению прав и регистрации сделок.

2.3. Последствия невыполнения условий и отчетность

Если налоговый агент выплачивает дивиденды через номинального держателя, но не имеет необходимых документов (указанных в пункте 1), он обязан:

• Удержать подоходный налог у источника выплаты по ставке, установленной статьей 682 Кодекса.
• Перечислить налог в бюджет в сроки, предусмотренные статьей 683 Кодекса.

Налоговый агент также несет обязательство по отражению всех сумм начисленных доходов, удержанных или освобожденных налогов и примененных ставок в своей официальной налоговой отчетности.

2.4. Механизм возврата излишне удержанного налога

Резидент, являющийся окончательным получателем дохода, имеет законное право на возврат налога, если он был удержан и перечислен в бюджет излишне.

Процедура возврата:

1. Сбор документов: Резидент должен предоставить налоговому агенту нотариально заверенные копии:
   • Документа о праве собственности на депозитарные расписки.
   • Документа, подтверждающего резидентство РК.
   • Документа, подтверждающего фактическое получение дивидендов.
2. Соблюдение сроков: Документы подаются до истечения срока исковой давности (согласно ст. 65 Кодекса) с даты последнего перечисления налога.
3. Действия агента: Налоговый агент осуществляет возврат средств резиденту и имеет право подать дополнительный расчет в налоговый орган для зачета излишне уплаченных сумм в порядке статьи 122 Кодекса.

3. Важные цитаты и контекст

"Налоговый агент может не облагать такие доходы подоходным налогом у источника выплаты для резидента, получающего доход через номинального держателя..."

Контекст: Это положение устанавливает возможность налоговой оптимизации (освобождения) для резидентов, использующих международные или локальные структуры номинального держания, при условии прозрачности владения.

"Документ, подтверждающий резидентство Республики Казахстан... должен быть представлен налоговому агенту не позднее одной из дат, указанных в пункте 3 статьи 705 Кодекса, которая наступит первой."

Контекст: Указывает на критическую важность соблюдения временных рамок при подаче документов для применения льгот в момент выплаты.

"Налоговый агент имеет право представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительный расчет по подоходному налогу... на сумму, уменьшенную в результате применения ставки налога, предусмотренной для резидентов..."

Контекст: Описывает механизм исправления налоговой отчетности агента после того, как он произвел возврат налога конечному получателю-резиденту.

4. Практические выводы

На основе анализа статьи 354 можно выделить следующие ключевые рекомендации:

• Для резидентов-получателей дохода: Необходимо заблаговременно обеспечить наличие нотариально заверенных копий документов, подтверждающих резидентство и право собственности через номинальных держателей, чтобы избежать удержания налога по ставкам для нерезидентов.
• Для налоговых агентов: Требуется тщательная проверка полномочий организаций, предоставляющих списки держателей. Взаимоотношения между эмитентом и депозитарием должны быть подкреплены соответствующим договором на учет прав собственности.
• По вопросу возврата налога: Важно учитывать сроки исковой давности (ст. 65 Кодекса). Процесс возврата инициируется получателем, но технически реализуется через налогового агента, который затем корректирует свои обязательства перед бюджетом через механизм зачета.
• Документарная точность: Информация о держателях должна быть максимально детализирована, включая регистрационные данные юридических лиц и реквизиты документов, удостоверяющих личность физических лиц. Любое несоответствие в данных может служить основанием для отказа в применении льготной ставки.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 354. Бесплатно.