Статья 264 НК РК 2026 — Особенности вычетов по взаиморасчетам с нерезидентом – взаимосвязанной стороной

Полный разбор понятным языком.

✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.

📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки

⚖️ Текст на adilet.zan.kz →

📝 Аналитический разбор

Аналитический обзор статьи 264 Налогового кодекса Республики Казахстан: Особенности вычетов по взаиморасчетам с взаимосвязанными сторонами-нерезидентами

Этот документ представляет собой подробный анализ положений статьи 264 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок отнесения на вычеты расходов по услугам, полученным от связанных лиц, зарегистрированных в юрисдикциях с льготным налогообложением.

1. Исполнительное резюме

Статья 264 Налогового кодекса РК устанавливает жесткие ограничения на налоговые вычеты по широкому спектру услуг (от консультационных до инжиниринговых) и роялти, если такие услуги приобретаются у взаимосвязанной стороны-нерезидента, находящейся в стране с льготным налогообложением. Основным механизмом контроля является лимит в 3 процента от налогооблагаемого дохода. Данная норма направлена на предотвращение необоснованного вывода прибыли из-под налогообложения через трансграничные платежи внутри корпоративных групп.

2. Детальный анализ ключевых положений

2.1. Ограничение налоговых вычетов (Правило 3%)

Налоговое законодательство ограничивает размер расходов, которые налогоплательщик может отнести на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

• Суть ограничения: Вычеты по определенным видам услуг составляют не более 3% от налогооблагаемого дохода (НОД).
• База для расчета: Налогооблагаемый доход определяется до применения вычетов по указанным в статье услугам.
• Условие применения: Ограничение действует, если поставщиком является взаимосвязанная сторона, зарегистрированная в стране с льготным налогообложением.

2.2. Перечень услуг, подпадающих под ограничение

Законодательство определяет исчерпывающий перечень видов деятельности и прав, расходы по которым подлежат нормированию:

2.3. Критерии взаимосвязанности сторон

Статья 264 во взаимосвязи со статьей 14 Кодекса определяет три уровня идентификации взаимосвязанных сторон:

1. Формальный признак (ст. 14 НК РК): Лица, признанные таковыми в соответствии с общими положениями налогового законодательства.
2. Групповая принадлежность: Юридические лица, входящие в одну группу компаний, где головная организация обладает правом собственности на акции или доли участия в других участниках группы.
3. Признаки фактической зависимости: Физические и юридические лица, чьи отношения имеют признаки взаимосвязанности, даже если они прямо не указаны в кодексе.
   • Важное примечание: Если налогоплательщик не признает наличие такой связи, налоговый орган имеет право доказать это в судебном порядке.

3. Ключевые цитаты и контекст

Ниже приведены важные фрагменты статьи 264, определяющие правовую рамку налогообложения:

«Вычет по [перечень услуг]... приобретенным у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением, составляет не более 3 процентов от налогооблагаемого дохода за отчетный налоговый период».

• Контекст: Эта цитата устанавливает основной количественный лимит для налогоплательщиков, работающих с офшорными структурами внутри одной группы.

«Налогооблагаемый доход определяется до вычета указанных расходов».

• Контекст: Техническое уточнение, исключающее циклическую ошибку при расчете лимита — сначала определяется доход без учета данных затрат, а затем от этой суммы вычисляются допустимые 3%.

«Если налогоплательщик не признает взаимосвязанность, это может быть установлено судом по иску налогового органа».

• Контекст: Данная норма наделяет налоговые органы правом инициации судебного процесса для переквалификации отношений сторон, что подчеркивает приоритет экономического содержания над юридической формой.

4. Практические выводы и рекомендации

На основании анализа положений статьи 264 можно выделить следующие ключевые аспекты для мониторинга:

• Тщательный аудит контрагентов: Необходимо идентифицировать всех нерезидентов в цепочке поставок услуг, которые могут быть признаны взаимосвязанными лицами, особенно если они зарегистрированы в юрисдикциях с низким налогообложением.
• Контроль структуры расходов: При планировании затрат на консалтинг, маркетинг и роялти внутри международной группы компаний следует учитывать, что суммы, превышающие 3% от НОД, не будут признаны вычетами, что приведет к увеличению эффективной налоговой ставки.
• Риск судебного оспаривания: Отсутствие явного владения акциями не гарантирует отсутствие статуса «взаимосвязанной стороны». Налоговые органы могут использовать косвенные признаки для доказательства связанности сторон через суд.
• Методология расчета НОД: Бухгалтерский учет должен четко разделять указанные виды услуг для корректного применения ограничения в 3% при подготовке налоговой отчетности.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

🃏 Карточки самопроверки

55 карточек для запоминания ключевых положений статьи 264. Бесплатно.