Статья 228 НК РК 2026 — Постоянное учреждение нерезидента при оказании услуг или выполнении работ через наемных работников или другой персонал
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический обзор: Статья 228 Налогового кодекса Республики Казахстан (Постоянное учреждение нерезидента)
Исполнительное резюме
Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 228 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей вопросы формирования постоянного учреждения (ПУ) нерезидента при оказании услуг или выполнении работ через наемный персонал. Основное внимание уделяется критериям возникновения налоговых обязательств, временным рамкам деятельности и принципам классификации проектов как «связанных». Ключевым фактором признания ПУ является превышение порога пребывания в 183 календарных дня в течение любого 12-месячного периода, а также взаимосвязь между различными контрактами.
Анализ ключевых тем и условий
1. Критерии формирования постоянного учреждения
Согласно статье 228, постоянное учреждение нерезидента считается сформированным, если выполняются два основополагающих условия:
- Персонал: Услуги или работы выполняются через наемных работников или другой привлеченный персонал.
- Временной порог: Деятельность на территории Республики Казахстан осуществляется более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода.
2. Принцип «связанных проектов»
Деятельность нерезидента рассматривается в совокупности, если она осуществляется в рамках одного проекта или нескольких связанных проектов. Связанными признаются контракты, обладающие следующими характеристиками:
- Взаимосвязанность.
- Взаимозависимость.
- Схожесть.
3. Классификация и идентификация контрактов
Для целей налогообложения принципиально важно различать типы связей между контрактами. В таблице ниже систематизированы признаки, представленные в источнике:
| Категория | Определение и критерии |
|---|---|
| Взаимосвязанные контракты | Предполагают оказание идентичных или аналогичных услуг одному и тому же налоговому агенту. Интервал между завершением одной услуги и началом другой не превышает 12 месяцев. |
| Взаимозависимые контракты | Подразумевают ситуацию, при которой неисполнение обязательств по одному контракту напрямую влияет на исполнение обязательств по другому. |
| Схожие контракты | Контракты, по которым работы/услуги имеют общие цели, содержание, технологии, инфраструктуру, ресурсы и характер. |
4. Определение идентичности и аналогии
Источник проводит четкое различие между типами выполняемых работ для точной идентификации деятельности:
- Идентичные работы/услуги: Характеризуются одинаковыми основными признаками, включая применение идентичных методик и технологий выполнения.
- Аналогичные работы/услуги: Не являются полностью идентичными, но обладают схожими характеристиками, что позволяет им выполнять одни и те же функции.
Ключевые цитаты с контекстом
«Деятельность нерезидента должна продолжаться на территории Республики Казахстан более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода».
Контекст: Это базовое правило определения временного статуса нерезидента. Важно отметить, что период в 12 месяцев является скользящим («любой последовательный период»), что требует непрерывного мониторинга сроков пребывания персонала.
«Взаимосвязанными контрактами считаются такие, которые... имеют период между завершением одной услуги и началом другой не более 12 месяцев».
Контекст: Данная норма предотвращает искусственное дробление контрактов с целью избежать формирования ПУ. Даже если услуги разделены во времени, но оказываются одному агенту в течение года, они суммируются.
«Взаимозависимые контракты подразумевают, что неисполнение обязательств по одному контракту влияет на исполнение обязательств по другому».
Контекст: Этот пункт подчеркивает функциональную связь между различными договорами, указывая на то, что налоговые органы рассматривают экономическую суть сделок, а не только их юридическую форму.
Практические выводы и идеи
- Совокупный учет времени: При планировании работ в Казахстане нерезидентам необходимо учитывать не только длительность текущего контракта, но и историю взаимоотношений с конкретным налоговым агентом за последние 12 месяцев.
- Технологический анализ: При определении «идентичности» работ критическое значение имеют используемые методики и технологии. Смена технологии при сохранении функции может перевести проект из разряда «идентичных» в «аналогичные», однако это не снимает риска признания контрактов взаимосвязанными.
- Риск инфраструктурной схожести: Если нерезидент использует одну и ту же инфраструктуру и ресурсы для разных проектов, такие проекты с высокой вероятностью будут признаны «схожими», что приведет к суммированию сроков для признания ПУ.
- Управление преемственностью: Короткие перерывы (менее 12 месяцев) между контрактами на аналогичные услуги одному заказчику автоматически связывают эти периоды в единый срок для целей налогообложения.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какое минимальное количество дней должна продолжаться деятельность нерезидента в Республике Казахстан для формирования постоянного учреждения согласно Статье $228$?
Более $183$ календарных дней. Этот срок является законодательно установленным порогом для признания деятельности нерезидента через персонал постоянным учреждением.
В рамках какого периода учитываются $183$ календарных дня деятельности нерезидента для целей Статьи $228$?
Любой последовательный двенадцатимесячный период. Закон не привязывается к календарному году, а использует скользящий график для оценки непрерывности деятельности.
Какой максимальный интервал между завершением одной услуги и началом другой допускается для признания контрактов взаимосвязанными?
Не более $12$ месяцев. Такой временной разрыв позволяет считать услуги частью единого процесса взаимодействия с налоговым агентом.
Что является определяющей характеристикой аналогичных работ и услуг в контексте данной статьи?
Схожие характеристики и выполнение одних и тех же функций. Аналогичность подразумевает функциональное сходство, даже если конкретные методы исполнения различаются.
Какой признак характеризует взаимозависимые контракты?
Влияние неисполнения одного договора на исполнение другого. Взаимозависимость определяется технологической или логической цепочкой, где срыв одного этапа блокирует следующий.
🃏 Карточки самопроверки
54 карточек для запоминания ключевых положений статьи 228. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT