Статья 166 НК РК 2026 — Особенности проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость

1. Тематическая налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость проводится в случае:

1) представления налогового заявления по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, а также в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения;

2) представления требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;

3) проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, ранее возвращенных из бюджета налогоплательщику, в том числе в упрощенном порядке.

2. Тематическая налоговая проверка по возврату налога на добавленную стоимость проводится одновременно по вопросам:

1) исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;

2) подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных или ранее подтвержденных к возврату.

3. В проверяемый период включаются:

1) налоговый период, указанный в налоговом заявлении, – при подаче заявления на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося в связи с применением статьи 129 настоящего Кодекса;

2) налоговый период, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость по налоговому периоду, за который представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, – при подаче требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;

3) налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога и которые не превышают срока исковой давности, – при подаче требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

4) налоговые периоды, за которые ранее возвращены суммы превышения налога на добавленную стоимость, – в случае проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, ранее возвращенных из бюджета налогоплательщику, или комплексной налоговой проверки.

4. При проведении тематической налоговой проверки по возврату налога на добавленную стоимость с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 129 настоящего Кодекса в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:

1) начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;

2) заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

5. При подтверждении достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость:

1) предъявленной к возврату в соответствии со статьей 129 настоящего Кодекса, учитываются результаты налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость;

2) образованной за налоговые периоды до 1 января 2013 года, учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные налоговые проверки.

6. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения:

1) подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта, и сведения из документов, подтверждающих экспорт товаров, – в случае экспорта товаров;

2) из документов, подтверждающих факт выполнения работ по переработке давальческого сырья налогоплательщиком Республики Казахстан, – в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена ЕАЭС, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства;

3) таможенного органа, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории ЕАЭС, – в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории одного государства – члена ЕАЭС, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС.

7. Поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, учитывается при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, в случае:

1) экспорта товаров;

2) вывоза товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства – члена ЕАЭС по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю – в части возмещения первоначальной стоимости товара (предмета лизинга);

3) выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства – члена ЕАЭС, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства либо на территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС.

Требования части первой настоящего пункта по поступлению валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банковских организациях на территории Республики Казахстан не распространяются на налогоплательщиков:

1) осуществляющих деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан и недропользователем до 1 января 2009 года, реализующих добытый нестабильный конденсат с территории Республики Казахстан на территорию других государств-членов ЕАЭС;

2) осуществляющих разведку и (или) добычу углеводородов на море в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, предусматривающего передачу полезных ископаемых в счет исполнения недропользователем налогового обязательства по уплате роялти и (или) доли Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме.

8. В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие:

1) договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции;

2) импортной декларации на товары по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.

9. В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства – члена ЕАЭС по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие:

1) договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции;

2) договора (контракта) по предоставлению займа в виде вещей;

3) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по указанным операциям.

10. В целях определения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость при проведении проверки используется система управления налоговыми рисками, в рамках которой формируется аналитический отчет "Пирамида по поставщикам".

Для целей настоящей статьи аналитическим отчетом "Пирамида по поставщикам" являются результаты сопоставительного контроля по выписке электронных счетов-фактур, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа электронных счетов-фактур, налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и (или) сведений объектов информатизации налогового органа.

11. По результатам тематической налоговой проверки по возврату налога на добавленную стоимость определяется сумма превышения налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату.

Не производится возврат налога на добавленную стоимость по результатам тематической налоговой проверки в случаях, если:

1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком и покупателем или не проведена встречная налоговая проверка, в том числе по причине:

отсутствия поставщика по месту нахождения;

утраты учетной документации поставщика;

2) выявлено занижение суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам при сопоставлении между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость у непосредственного поставщика за налоговый период, и сведениями информационной системы электронных счетов-фактур по всем выписанным счетам-фактурам поставщика;

3) возбуждено уголовное дело по статьям 216 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан, по которым проходит налогоплательщик, в отношении которого проводится налоговая проверка, или его непосредственный поставщик;

4) приостановлена выписка электронных счетов-фактур по проверяемому налогоплательщику или его непосредственному поставщику;

5) имеется недоимка по налогу на добавленную стоимость у непосредственного поставщика;

6) не поступает (поступает не в полном размере) валютная выручка;

7) не подтвержден (подтвержден не в полном размере) факт вывоза товаров при экспорте.

12. Положения настоящей статьи применяются также в случае включения налоговым органом вопроса подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, в комплексную проверку.