Статья 804 НК РК 2026 — Вычеты для расчета налога на сверхприбыль
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический бриф: Порядок определения вычетов для расчета налога на сверхприбыль (Статья 804 НК РК)
Исполнительное резюме
Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 804 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей порядок определения вычетов, необходимых для исчисления налога на сверхприбыль. Основная цель статьи — установить четкие правила формирования налогооблагаемой базы для недропользователей, разделяя расходы на текущие налоговые вычеты и капитальные затраты.
Ключевым механизмом является суммирование расходов по корпоративному подоходному налогу (КПН) и фактически понесенных затрат на фиксированные активы. Документ также определяет правила распределения косвенных расходов и вводит специальные переходные положения для 2018 года, обеспечивая при этом соблюдение принципа однократности вычета расходов.
Детальный анализ ключевых тем
1. Состав вычетов для налога на сверхприбыль
Согласно Статье 804, вычеты рассчитываются индивидуально по каждому контракту на недропользование. Общая сумма вычетов формируется из двух основных компонентов:
| Компонент вычета | Описание согласно Налоговому кодексу |
|---|---|
| Текущие расходы (КПН) | Расходы, учитываемые в отчетном периоде для вычетов по КПН в соответствии со статьями 257–260, 262–273, 301–302 и 317 НК РК. |
| Капитальные затраты | Фактически понесенные в течение налогового периода затраты, включаемые в стоимостные балансы групп фиксированных активов или отдельные группы амортизируемых активов (ст. 303–316 НК РК). |
2. Распределение затрат на общие и косвенные активы
Законодательство устанавливает специфический порядок для активов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному контракту.
- Метод распределения: Пропорционально удельному весу.
- База распределения: Сумма прямых расходов, относящихся к каждому отдельному контракту на недропользование и к внеконтрактной деятельности.
- Применение: Затраты на приобретение общих/косвенных фиксированных активов распределяются исходя из доли прямых расходов конкретного контракта в общей сумме прямых расходов недропользователя за налоговый период.
3. Специальные положения и ограничения
Статья 804 содержит важные уточнения, касающиеся исторически накопленных затрат и предотвращения двойного учета:
- Переходный период 2018 года: Предусмотрена возможность единовременного вычета суммы накопленных затрат за период с 1 января 2009 года по 1 января 2018 года. Это касается тех затрат, которые подлежали учету, но не были фактически вычтены ранее.
- Запрет на двойной вычет: Если одни и те же виды расходов могут быть отнесены к нескольким категориям вычетов, они учитываются исключительно один раз при расчете налогооблагаемого дохода.
Важные цитаты и контекст
«Вычеты по каждому контракту на недропользование рассчитываются как сумма... расходов, которые могут быть учтены в отчетном налоговом периоде для вычетов по корпоративному подоходному налогу... и фактически понесенных затрат... которые включаются в стоимостные балансы групп (подгрупп) фиксированных активов».
Контекст: Эта норма определяет фундаментальную формулу расчета базы для налога на сверхприбыль, объединяя операционные расходы и капитальные вложения.
«Затраты на приобретение общих и (или) косвенных фиксированных активов... распределяются на вычеты пропорционально удельному весу прямых расходов».
Контекст: Данное положение необходимо для корректного разделения затрат в компаниях, ведущих деятельность по нескольким контрактам или совмещающих контрактную деятельность с общехозяйственной.
«При наличии одинаковых видов расходов... указанные расходы вычитаются только один раз при расчете налогооблагаемого дохода».
Контекст: Императивная норма, направленная на предотвращение искусственного занижения налоговой базы путем дублирования одних и тех же сумм в разных категориях вычетов.
Практические выводы
- Необходимость раздельного учета: Недропользователям требуется вести детализированный учет прямых расходов по каждому контракту, так как они служат базой для распределения стоимости общих фиксированных активов.
- Инвентаризация накопленных затрат: Для корректного исчисления налога за 2018 год критически важен анализ затрат, накопленных в период 2009–2018 гг., для реализации права на единовременный вычет.
- Синхронизация с учетом по КПН: Поскольку значительная часть вычетов для налога на сверхприбыль базируется на нормах КПН, налоговые регистры по этим двум налогам должны быть тесно взаимосвязаны.
- Контроль однократности вычетов: При формировании налоговой отчетности необходима дополнительная проверка на предмет исключения дублирования расходов, подпадающих под разные статьи вычетов.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Какая формула используется для определения вычетов при расчете налога на сверхприбыль согласно статье $804$?
Сумма расходов, учитываемых для КПН, и фактически понесенных затрат на фиксированные активы.. Статья $804$ устанавливает, что вычеты складываются из расходов по корпоративному подоходному налогу и определенных затрат на амортизируемые активы.
Как распределяются затраты на приобретение общих (косвенных) фиксированных активов между несколькими контрактами на недропользование?
Пропорционально удельному весу прямых расходов по каждому контракту в общей сумме прямых расходов.. Закон требует распределения косвенных активов на основе доли прямых затрат, относящихся к конкретной контрактной и внеконтрактной деятельности.
Какой период охватывает единовременный вычет накопленных затрат при исчислении налога на сверхприбыль за $2018$ год?
С $1$ января $2009$ года по $1$ января $2018$ года.. Для перехода на новые правила в $2018$ году был предусмотрен специальный вычет за девятилетний период накопления затрат.
Какое правило применяется, если один и тот же вид расходов предусмотрен несколькими категориями вычетов?
Указанные расходы вычитаются только один раз.. Налоговый кодекс запрещает двойной учет одних и тех же сумм при расчете налогооблагаемого дохода.
Затраты, включаемые в какие группы активов, учитываются во второй части формулы вычетов по статье $804$?
В стоимостные балансы групп фиксированных активов и отдельные группы амортизируемых активов.. Согласно пункту $2$ статьи $804$, вычеты включают затраты, формирующие амортизационные группы в соответствии со статьями $303$ – $316$.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 804. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT