Статья 757 НК РК 2026 — Специфика ведения раздельного налогового учета операций в сфере недропользования

Полный разбор понятным языком.

✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.

📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки

⚖️ Текст на adilet.zan.kz →

📝 Аналитический разбор

Специфика ведения раздельного налогового учета в сфере недропользования

Данный аналитический документ подготовлен на основании положений статьи 757 Налогового кодекса Республики Казахстан. Документ систематизирует требования к организации раздельного налогового учета, классификацию доходов и расходов, а также методы распределения объектов налогообложения между контрактной и внеконтрактной деятельностью.

Исполнительное резюме

Статья 757 устанавливает жесткую обязанность для недропользователей вести раздельный налоговый учет по каждому контракту на недропользование. Основная цель данного регулирования — обеспечить точность расчета налоговых обязательств (КПН, НДПИ, налога на сверхприбыль и др.) при осуществлении деятельности в различных условиях, включая разработку низкорентабельных или истощенных месторождений. Недропользователи обязаны самостоятельно разрабатывать и утверждать методику раздельного учета в своей налоговой учетной политике. Отсутствие четко зафиксированного порядка дает налоговым органам право самостоятельно определять налоговые обязательства в ходе контроля.

Детальный анализ ключевых тем

1. Сфера применения и обязательства

Обязанность по ведению раздельного налогового учета распространяется на:

• Каждый отдельный контракт на недропользование.
• Месторождения с особыми характеристиками: низкая рентабельность, высокая вязкость, обводненность, малая дебитность или выработанность.
• Группы или части месторождений, если по ним предусмотрены налоговые ставки, отличающиеся от стандартных.

Исключения: Требования не применяются к контрактам на разведку/добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей и строительство подземных сооружений, не связанных с добычей. Однако даже в этих случаях сохраняется обязанность по раздельному учету налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

2. Налоги, подлежащие раздельному учету

Согласно пункту 4 статьи 757, раздельный учет ведется по следующим видам платежей:

• Корпоративный подоходный налог (КПН).
• Подписной бонус.
• Платеж по возмещению исторических затрат.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
• Налог на сверхприбыль.
• Альтернативный налог на недропользование.
• Иные налоги, рассчитываемые в особом порядке согласно условиям контрактов.

3. Классификация доходов и расходов

Для обеспечения точности учета недропользователь обязан классифицировать все финансовые потоки на три категории:

4. Методология распределения

Распределение общих и косвенных показателей осуществляется на основе методов, зафиксированных в налоговой учетной политике. Допускается использование различных методов для разных видов расходов:

1. Удельный вес прямых доходов или расходов.
2. Удельный вес объемов добычи или утвержденных запасов.
3. Удельный вес фонда оплаты труда или среднесписочной численности работников.
4. Стоимость фиксированных активов.
5. Иные методы, отражающие специфику деятельности.

Важное правило: Выбранные методы не могут быть изменены до окончания налогового периода. Значение удельного веса фиксируется с точностью до 0,01%.

5. Особенности исчисления КПН и обработки убытков

Законодательство устанавливает принцип «кольцевания» убытков по контрактам:

• Убытки по конкретному контракту не могут быть компенсированы за счет доходов от другой деятельности. Они переносятся только на будущие доходы этого же контракта.
• Убытки по лицензиям на геологическое изучение недр компенсируются за счет реализации геологической информации в течение 5 лет после ее передачи государству.
• Доход от реализации продукции (углеводородов или минерального сырья) определяется по цене реализации, но не ниже производственной себестоимости.
• При передаче сырья на переработку внутри одного юрлица или структурному подразделению (без перехода права собственности), доход признается в размере себестоимости, увеличенной на 20%.

6. Расчет себестоимости попутного газа

Статья содержит специфическую формулу для определения производственной себестоимости сырого газа, добываемого попутно с нефтью ($CP$): $$CP = \frac{CF \times (GP1 \times 0,857 \times r)}{(OP + GP2 \times 0,857 \times r)}$$ Где:

• $CF$ — общая производственная себестоимость углеводородов.
• $r$ — стоимостный коэффициент, рассчитываемый как отношение средневзвешенной экспортной цены газа ($AEPG$) к цене нефти ($AEPO$).

Важные цитаты с контекстом

«В случае отсутствия порядка ведения раздельного учета в налоговой учетной политике... налоговые органы в процессе контроля определяют налоговые обязательства налогоплательщика самостоятельно». Контекст: Данная норма подчеркивает критическую важность формализации учетных процессов. Отсутствие методологии лишает компанию возможности оспаривать расчеты налоговых органов.

«Убытки, связанные с конкретным контрактом на недропользование, не учитываются при расчете корпоративного подоходного налога по деятельности недропользователя в целом». Контекст: Устанавливается режим изолированности финансовых результатов каждого контракта, что предотвращает использование убыточных проектов для снижения налоговой нагрузки по прибыльным активам.

«Доходы и расходы налогоплательщика по переработке техногенных минеральных образований учитываются в налоговом учете по внеконтрактной деятельности». Контекст: Четкое разграничение первичной добычи (контрактная деятельность) и вторичной переработки отходов производства.

Практические выводы для организации учета

1. Формализация в учетной политике: Порядок распределения косвенных и общих расходов (включая амортизацию фиксированных активов, вознаграждения по займам и курсовые разницы) должен быть детально описан до начала налогового периода.
2. Двухуровневая отчетность по КПН: Необходимо представлять единую декларацию по КПН для всей компании, но в обязательном порядке прикладывать отдельные приложения по каждому контракту.
3. Контроль себестоимости при экспорте: Если мировая цена на нефть падает ниже производственной себестоимости, доход для целей налогообложения должен определяться в соответствии со специальными правилами (статья 239 Кодекса).
4. Учет внутреннего оборота: Любая передача добытого сырья на собственную переработку или аффилированным лицам без перехода права собственности должна сопровождаться начислением виртуального дохода в размере «Себестоимость + 20%».
5. Точность коэффициентов: При использовании методов распределения необходимо производить расчеты с точностью до сотых долей процента, так как это является законодательным требованием для повышения точности учета.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 757. Бесплатно.