Статья 351 НК РК 2026 — Доходы, облагаемые у источника выплаты

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 37. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, УДЕРЖИВАЕМЫЙ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – резидента Республики Казахстан при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение:

1) выигрыши;

2) вознаграждение.

2. Подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – нерезидента Республики Казахстан:

1) выигрыши и вознаграждение при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;

2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением указанных в подпункте 3) настоящего пункта, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

3) дивиденды при их выплате юридическим лицом – резидентом, а также паевыми инвестиционными фондами, созданными в соответствии с законами Республики Казахстан, структурному подразделению юридического лица – нерезидента или постоянному учреждению нерезидента.

3. Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

2) вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

3) вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

4) вознаграждение, выплачиваемое страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни;

5) вознаграждение, выплачиваемое паевым и акционерным инвестиционным фондам;

6) вознаграждение, выплачиваемое Государственному фонду социального страхования;

7) вознаграждение, выплачиваемое фонду социального медицинского страхования;

8) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

9) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

10) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;

11) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

12) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

13) вознаграждение по операциям репо;

14) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое организациям, осуществляющим микрофинансовую деятельность (за исключением ломбардов);

15) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

16) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, кооперативов собственников квартир (нежилых помещений);

Примечание ИЗПИ!
Абзац третий подпункта 16) действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п. 3) п.2 ст.848 настоящего Кодекса.

участникам "Астана Хаб";

17) вознаграждение, выплачиваемое по кредиту (займу, микрокредиту), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности";

Примечание ИЗПИ!
Подпункт 18) действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п. 3) п.2 ст.848 настоящего Кодекса.

18) вознаграждение, выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

Примечание ИЗПИ!
Подпункт 19) действует до 01.01.2027 в соответствии с п.п. 1) п.2 ст.848 настоящего Кодекса.

19) вознаграждение по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку, в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки 📊 Инфографика

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Анализ Статьи 351 Налогового кодекса Республики Казахстан: Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный разбор положений Статьи 351 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок обложения корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты. Основное внимание в статье уделено классификации доходов юридических лиц — как резидентов, так и нерезидентов — которые подлежат налогообложению при их выплате.

Ключевым аспектом статьи является разграничение видов доходов (выигрыши, вознаграждения, дивиденды) и определение круга субъектов, осуществляющих выплаты. Особое значение имеет обширный перечень исключений (пункт 3), определяющий виды вознаграждений, которые освобождены от налогообложения у источника выплаты. Настоящий анализ структурирует данные нормы для обеспечения ясности в вопросах налоговых обязательств и регуляторных требований.

Детальный анализ ключевых тем

1. Налогообложение доходов юридических лиц – резидентов

Согласно пункту 1 Статьи 351, КПН у источника выплаты применяется к доходам резидентов РК в виде:

Обязательство по удержанию налога возникает, когда указанные доходы выплачиваются юридическими лицами — резидентами или нерезидентами, если последние осуществляют деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.

2. Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов

Для нерезидентов налоговый охват шире и включает три основные категории:

3. Исключения из налогообложения вознаграждений

Пункт 3 Статьи 351 содержит исчерпывающий список вознаграждений, которые не подлежат обложению у источника выплаты. Эти исключения можно сгруппировать по категориям:

Категория Виды вознаграждений
Государственные и социальные фонды Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ), добровольные пенсионные фонды, Фонд социального медицинского страхования (ФСМС), Государственный фонд социального страхования (ГФСС), организации по гарантированию депозитов физлиц.
Рынок ценных бумаг Государственные эмиссионные ценные бумаги, агентские облигации, долговые ценные бумаги в официальном списке фондовой биржи РК, операции РЕПО.
Финансовые организации Банки-резиденты, лизингодатели-резиденты, микрофинансовые организации (кроме ломбардов), страховые организации (в сфере страхования жизни), инвестиционные фонды (паевые и акционерные).
Специализированные структуры Организации по улучшению качества кредитных портфелей БВУ (где акционером является Правительство РК), организации, 100% акций которых принадлежат Нацбанку (в рамках программ рефинансирования ипотеки).
Некоммерческий сектор Религиозные, благотворительные и другие некоммерческие организации (кроме АО, учреждений и потребительских кооперативов, за исключением ОСИ и КСК).

Значимые цитаты и контекст

Для понимания юридической строгости Статьи 351 необходимо учитывать следующие формулировки:

«Корпоративный подоходный налог у источника выплаты также касается... доходов нерезидентов из источников в Казахстане... не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов».

Контекст: Это положение подчеркивает, что налоговая юрисдикция Казахстана распространяется на доходы нерезидентов, даже если они не ведут физическую деятельность в стране через постоянное представительство, но получают доход из местных источников.

«К видам вознаграждений, не подлежащим обложению у источника выплаты, относятся... вознаграждения по микрокредитам, выплачиваемые организациям, занимающимся микрофинансовой деятельностью (кроме ломбардов)».

Контекст: Данное уточнение четко разграничивает МФО и ломбарды, исключая последние из списка льготных получателей вознаграждений.

Ключевые аналитические выводы

  1. Субъектный состав выплат: Налоговыми агентами, обязанными удерживать КПН, выступают не только резиденты РК, но и нерезиденты, действующие через постоянные учреждения. Это создает единое налоговое поле для всех крупных игроков на рынке.
  2. Широкий спектр льгот для финансового сектора: Большинство исключений в пункте 3 направлено на поддержку ликвидности и стабильности финансовой системы (банки, пенсионные фонды, страховые компании, инвестиционные фонды).
  3. Особый статус дивидендов: В отличие от резидентов, дивиденды нерезидентов (выплачиваемые их структурам в РК) прямо указаны как объект налогообложения у источника в пункте 2, что требует особого внимания при распределении прибыли.
  4. Фокус на организованный рынок капитала: Освобождение вознаграждений по ценным бумагам, находящимся в листинге бирж РК, стимулирует инвестиции в прозрачные и регулируемые финансовые инструменты.
  5. Государственные программы: Специальные нормы для организаций, занимающихся улучшением качества кредитных портфелей и рефинансированием ипотеки, подчеркивают роль налоговых стимулов в реализации государственных социально-экономических инициатив.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

Какие виды доходов юридических лиц — резидентов Республики Казахстан подлежат обложению корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты согласно статье 351?

Выигрыши и вознаграждения. Согласно пункту 1 статьи 351, КПН у источника выплаты для резидентов применяется именно к этим двум категориям доходов.

В каком случае дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом — резидентом РК, подлежат обложению налогом у источника выплаты согласно данной статье?

Если они выплачиваются структурным подразделениям юридических лиц – нерезидентов. Пункт 2 подпункт 3) прямо указывает, что дивиденды нерезидентам через их структурные подразделения или постоянные учреждения облагаются налогом у источника.

Какое из перечисленных вознаграждений НЕ подлежит обложению налогом у источника выплаты?

Вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам. Согласно пункту 3 подпункту 1), доходы по гособлигациям освобождены от налога у источника выплаты.

Подлежат ли обложению налогом у источника выплаты вознаграждения по микрокредитам, выплачиваемые ломбардам?

Да, подлежат. В пункте 3 подпункте 14) указано, что освобождение для МФО не распространяется на ломбарды.

Какое условие должно соблюдаться для освобождения от налога вознаграждений по долговым ценным бумагам?

Бумаги должны находиться в официальном списке фондовой биржи, действующей в Казахстане. Пункт 3 подпункт 9) требует наличия ценных бумаг в официальном списке местной биржи на дату начисления вознаграждения.

🃏 Карточки самопроверки

55 карточек для запоминания ключевых положений статьи 351. Бесплатно.

📊 Инфографика

Инфографика — Статья 351 НК РК 2026 — Доходы, облагаемые у источника выплаты
💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 351

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 350 Оглавление кодекса Статья 352 →
.