Статья 344 НК РК 2026 — Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Убытки, установленные статьей 338 настоящего Кодекса, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются среди вновь созданных налогоплательщиков пропорционально удельному весу стоимости передаваемых на основании разделительного баланса активов в стоимости активов реорганизуемого юридического лица по состоянию на дату, предшествующую дате составления разделительного баланса. Переданные убытки учитываются и переносятся вновь созданными налогоплательщиками в порядке, определенном статьями 339 – 343 настоящего Кодекса.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, при реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния убытки реорганизуемого юридического лица у правопреемника не учитываются.

3. При реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан убытки реорганизуемого юридического лица передаются правопреемнику однократно при каждой реорганизации и переносятся правопреемником в порядке, определенном статьями 339 – 343 настоящего Кодекса.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Порядок передачи убытков при реорганизации юридических лиц (Статья 344 НК РК)

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 344 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей порядок передачи налоговых убытков в процессе реорганизации юридических лиц. Основное внимание уделяется правилам распределения убытков в зависимости от формы реорганизации (разделение, выделение, слияние или присоединение), а также правовым основаниям для такого переноса. Документ структурирует условия, при которых правопреемники могут учитывать накопленные убытки предшественников, и указывает на ограничения, установленные законодательством.

Анализ ключевых тем

1. Механизм передачи убытков при разделении и выделении

При реорганизации в форме разделения или выделения законодательство предусматривает четкий механизм распределения накопленных убытков (указанных в ст. 338 НК РК) между вновь созданными субъектами.

Пропорциональный метод: Убытки распределяются пропорционально стоимости активов, которые передаются новым налогоплательщикам.
Базис распределения: Основанием для расчета является разделительный баланс. Расчет производится на дату, предшествующую дате составления этого баланса.
Нормативное регулирование: Дальнейший учет и перенос этих убытков новыми налогоплательщиками должен строго соответствовать нормам статей 339–343 Налогового кодекса.

2. Ограничения при присоединении и слиянии

В отношении форм реорганизации, связанных с укрупнением бизнеса (присоединение и слияние), действует иной правовой режим, характеризующийся общим запретом на перенос убытков, за исключением особых случаев.

Общее правило: Правопреемник не имеет права учитывать убытки реорганизуемого юридического лица.
Исключительный порядок: Передача убытков правопреемнику возможна только на основании специального решения Правительства Республики Казахстан.
Условие однократности: В случае принятия положительного решения Правительством, перенос убытков может быть осуществлен только один раз.

3. Регуляторная база и взаимосвязь норм

Статья 344 функционирует в тесной связке с другими положениями Налогового кодекса, формируя комплексную систему налогового учета убытков:

Статьи НК РК	Роль в процессе реорганизации
Статья 338	Определяет типы убытков, подлежащих передаче.
Статьи 339–343	Устанавливают правила учета и фактического переноса убытков правопреемниками.
Статья 344	Определяет порядок распределения убытков при разных формах реорганизации.

Ключевые цитаты и контекст

«Убытки... распределяются между вновь созданными налогоплательщиками пропорционально стоимости активов, передаваемых на основании разделительного баланса, по состоянию на дату, предшествующую составлению этого баланса».

Контекст: Описывает методику расчета доли убытков, переходящей к новым юридическим лицам при их выделении или разделении.

«В случае реорганизации через присоединение или слияние, убытки могут быть переданы правопреемнику однократно, согласно решению Правительства Республики Казахстан».

Контекст: Указывает на высокую степень государственного контроля и исключительный характер переноса убытков при слиянии/присоединении.

Практические выводы и идеи

На основании анализа положений Статьи 344 можно выделить следующие значимые аспекты:

Зависимость от формы реорганизации: Налоговые последствия в части переноса убытков кардинально различаются. При разделении/выделении процесс является процедурным (пропорционально активам), в то время как при слиянии/присоединении он требует политического решения на уровне Правительства.
Важность разделительного баланса: Стоимость активов, зафиксированная в разделительном балансе, является единственным критерием для определения объема передаваемых убытков. Точность оценки активов на дату, предшествующую составлению баланса, критически важна для корректного налогового планирования.
Ограничение на «повторный» перенос: Законодательство ограничивает возможность многократного использования убытков при слиянии или присоединении, устанавливая правило однократности переноса по решению Правительства.
Соблюдение регламента учета: Факт передачи убытка не означает его автоматическое списание. Новые налогоплательщики обязаны соблюдать правила переноса убытков на будущие периоды, установленные статьями 339–343 НК РК.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

При каких формах реорганизации юридического лица убытки, указанные в статье 338 НК РК, могут быть распределены между новыми налогоплательщиками?

Разделение или выделение. Согласно положениям статьи 344, именно эти формы реорганизации позволяют распределять убытки между вновь созданными организациями.

На основании какого критерия распределяются убытки между налогоплательщиками при разделении или выделении?

Пропорционально стоимости передаваемых активов. Закон устанавливает прямую зависимость объема передаваемых убытков от стоимости активов, зафиксированных в разделительном балансе.

Какой документ служит основой для определения стоимости активов при распределении убытков?

Разделительный баланс. Именно этот документ фиксирует распределение прав и обязанностей, включая стоимость активов, при разделении или выделении.

На какую дату должна быть определена стоимость активов для расчета пропорции передачи убытков?

На дату, предшествующую составлению разделительного баланса. Это необходимо для обеспечения актуальности данных и корректности налогового учета на момент фиксации изменений.

Каково общее правило учета убытков при реорганизации путем присоединения или слияния?

Убытки правопреемником не учитываются. Статья 344 устанавливает общее ограничение на перенос убытков при данных формах реорганизации, если нет специального исключения.

🃏 Карточки самопроверки

53 карточек для запоминания ключевых положений статьи 344. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 343 Оглавление кодекса Статья 345 →