776-бап. Көмірсутек ресурстарының құнын бағалау әдістемесі
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 776-бабы
1. Полезные ископаемые өндіру салығын есептеу үшін салық кезеңінде өндірілген мұнайдың құны келесі тәртіппен анықталады:
1) Егер жер қойнауын пайдаланушы мұнайды Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мұнай өңдеу зауытына немесе үшінші тұлғаға сату кезінде – жер қойнауын пайдаланушының сатқан мұнайдың фактілік көлемі мен Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мұнай өңдеу зауытындағы өнімнің бірлігіне шаққандағы фактілік сатып алу бағасының көбейтіндісі ретінде;
2) Егер жер қойнауын пайдаланушы мұнайды Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан мұнай өңдеу зауытына өңдеу үшін шикізат ретінде берсе немесе үшінші тұлғаға шикізат ретінде қайта беру үшін сатса, сондай-ақ мұнайды өз қажеттіліктері үшін пайдаланса – берілген мұнайдың фактілік көлемі мен өндірудің өзіндік құнының көбейтіндісі ретінде, оған дайындық шығындары қосылып, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес анықталған өнімнің бірлігіне 20 пайыз үстеме қосылады;
3) Полезные ископаемые өндіру салығын, экспорттық ренталық салықты, роялти мен Қазақстан Республикасының өнімді бөлу бойынша үлесін төлеу үшін мұнайды табиғи түрде берген жағдайда – берілген мұнайдың фактілік көлемі мен Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілеген тәртіппен анықталған беру бағасының көбейтіндісі ретінде.
2. Салық кезеңінде әрбір жер қойнауын пайдалану келісімі шеңберінде өндірілген тауарлық көмірсутектердің құны өндірілген көмірсутектердің көлемі мен 3 және 4-тармақтарға сәйкес анықталған өнімнің бірлігіне әлемдік бағасының көбейтіндісі ретінде есептеледі.
3. Мұнайдың әлемдік бағасы салық кезеңіндегі күнделікті бағалардың орташа арифметикалық мәні мен сәйкес кезеңдегі валютаның орташа арифметикалық ресми курсының көбейтіндісі ретінде келесі формула бойынша анықталады. Баға котировкасы стандартты мұнай сорттары "Юралс Средиземноморье (Urals Med - CIF Augusta)", "Kazakh Export Blend Crude Oil (Kebco - CIF Augusta)" немесе "North Sea Dated/Датированный Брент (Brent Dtd)" үшін шетел валютасындағы мұнай бағасын білдіреді, "Argus Media Ltd" компаниясының "Argus Crude" дереккөзінен алынған ақпаратқа негізделеді. Егер аталған мұнай сорттары бойынша бағалар туралы деректер болмаса, "S&P Global Inc. (S&P Global Commodity Insights)" компаниясының "Crude Oil Market Wire Basic Service" дереккөзінен алынған бағалар қолданылады. Егер көрсетілген дереккөздерде ақпарат болмаса, Қазақстан Республикасының трансферттік бағалау туралы заңнамасында анықталған басқа дереккөздерден алынған мәліметтер пайдаланылады. Мұнайдың әлемдік бағасын есептеу үшін баррельден метрлік тоннаға өлшем бірліктерін ауыстыру фактілік тығыздық пен температураны стандартты өлшеу шарттарына келтіре отырып, уәкілетті орган бекіткен ұлттық стандартқа сәйкес жүзеге асырылады. Полезные ископаемые өндіру салығын есептеу үшін метрлік тоннан баррельге өлшем бірліктерін ауыстыру орташа салмақты баррель коэффициентін пайдалану арқылы жүзеге асырылады, ол келесі формула бойынша есептеледі:
К барр. ср.взв. = (V тонн 1 × К барр.1 + V тонн 2... × К барр.2... + V тонн n × К барр.n) / V тонн S, мұндағы:
- К барр. ср.взв. – орташа салмақты баррель коэффициенті, төрт ондық таңбаға дейін дәлдікпен;
- V тонн – өндірілген мұнайдың әр партиясының көлемі;
- К барр.1, К барр.2... + К барр.n – әр партияның сапа паспортына көрсетілген баррель коэффициенттері;
- V тонн S – салық кезеңіндегі өндірілген мұнайдың жалпы көлемі метрлік тоннада.
Мұнайдың әлемдік бағасы келесі формула бойынша есептеледі:
S = (P1 + P2 + ... + Pn) / n * Е, мұндағы:
- S – салық кезеңіндегі мұнайдың әлемдік бағасы;
- P1, P2..., Рn - салық кезеңінде жарияланған күндердегі орташа арифметикалық бағалар;
- Е – сәйкес салық кезеңіндегі валютаның орташа арифметикалық ресми курсы;
- n – бағалар жарияланған салық кезеңіндегі күндер саны.
Күнделікті орташа арифметикалық бағалар келесі формула бойынша анықталады:
Рn = (Cn1 + Cn2) / 2, мұндағы:
- Рn – күнделікті орташа арифметикалық бағалар.
- Cn1 – "Юралс Средиземноморье (Urals Med - CIF Augusta)", "Kazakh Export Blend Crude Oil (Kebco - CIF Augusta)" немесе "North Sea Dated/Датированный Брент (Brent Dtd)" мұнайының минималды күнделікті бағасы;
- Cn2 – сол сорттар үшін максималды күнделікті бағасы. Недропользователь "Юралс Средиземноморье (Urals Med - CIF Augusta)", "Kazakh Export Blend Crude Oil (Kebco - CIF Augusta)" немесе "North Sea Dated/Датированный Брент (Brent Dtd)" мұнай бағаларын жеткізу келісімшарттарына сәйкес келесі түрде қолданады:
1) Егер келісімшартта стандартты Urals мұнай сорты немесе "Kazakh Export Blend Crude Oil (Kebco)" бағасы көрсетілсе, "Юралс Средиземноморье (Urals Med - CIF Augusta)" бағасы қолданылады, оның әлемдік бағасы салықтық кезеңде максималды болып табылады;
2) Егер келісімшартта Brent мұнай сорты көрсетілсе, "North Sea Dated/Датированный Брент (Brent Dtd)" бағасы қолданылады. Егер келісімшартта жоғарыда аталған сорттарға жатпайтын мұнай сорты көрсетілсе, недропользователь жеткізілген мұнай көлемін әлемдік бағасы салықтық кезеңде максималды болатын стандартты сортқа жатқызуы тиіс. Сыртқы газдың әлемдік бағасы салықтық кезеңдегі шетел валютасындағы күнделікті бағалардың орташа арифметикалық мәні мен валютаның орташа арифметикалық ресми бағамының көбейтіндісі ретінде анықталады, халықаралық өлшем бірліктерін куб метрге белгіленген коэффициент бойынша аударуды ескере отырып. Табиғи газдың бағасы "Zeebrugge Day-Ahead" бағасы шетел валютасында "Platts European Gas Daily" жарияланған деректер негізінде анықталады. "Zeebrugge Day-Ahead" бағасы туралы ақпарат болмаған жағдайда, "Argus European Natural Gas" сияқты басқа дереккөздерден алынған мәліметтер немесе Қазақстан Республикасының трансферттік бағалау туралы заңнамасында белгіленген басқа дереккөздер пайдаланылады. Сыртқы газдың әлемдік бағасы келесі формула бойынша есептеледі: S = (P1 + P2 + ... + Pn) / n * Е, мұндағы:
- S – салықтық кезеңдегі сыртқы газдың әлемдік бағасы;
- P1, P2..., Pn – жарияланған күндердегі күнделікті орташа арифметикалық бағалар;
- Е – сәйкес салықтық кезеңдегі валютаның орташа арифметикалық ресми бағамы;
- n – жарияланған бағалар бойынша салықтық кезеңдегі күндер саны. Күнделікті орташа арифметикалық бағалар келесі формула бойынша анықталады: Рn = (Cn1 + Cn2) / 2, мұндағы:
- Рn – күнделікті орташа арифметикалық бағалар;
- Сn1 – "Zeebrugge Day-Ahead" табиғи газ бағасының минималды күнделікті бағасы. Сn2 – "Zeebrugge Day-Ahead" табиғи газ бағасының максималды күнделікті мәні.
5. Полезные ископаемые салығын есептеу үшін, недропользовательдің Қазақстан Республикасының ішкі нарығында сататын немесе өз қажеттіліктеріне пайдаланатын, сондай-ақ сұйытылған мұнай газын өндіруге пайдаланылатын және факелдерде жағылатын шикі газдың құны келесі түрде анықталады:
1) Ішкі нарықта шикі газды сату кезінде құн салықтық кезеңдегі орташа салмақты сату бағасына сәйкес есептеледі, бұл 780 Кодекстің 7-ші тармағында белгіленген.
2) Сұйытылған мұнай газын өндіру үшін попутный газды пайдалану кезінде, 774 Кодекстің 2-ші тармағының 6) тармақшасына сәйкес, сондай-ақ өз қажеттіліктері үшін шикі газды пайдалану және факелдерде жағу кезінде, құн нақты көлемнің көбейтіндісі ретінде анықталады:
- сұйытылған мұнай газын өндіру үшін пайдаланылған попутный газдың көлемі мен өндірістік өзіндік құны, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының заңнамасын ескере отырып, 20%-ға ұлғайтылған;
- өз қажеттіліктері үшін пайдаланылған шикі газдың көлемі мен аналогиялық өндірістік өзіндік құны.
- факелдерде жағылатын шикі газ және газ бен газбен жабдықтау туралы заңнамаға сәйкес тиісті салық кезеңінде ішкі нарықта тауарлық газдың көтерме сатылымының максималды шекті бағасы. Егер тауарлық газға шекті баға белгіленбесе, соңғы салық кезеңінде анықталған баға қолданылады. Шикі газды мұнаймен қатар өндіру кезінде өндірістік өзіндік құн мұнай өндірудің өзіндік құнына негізделіп, 1000 текше метр шикі газ 0,857 тонна мұнайға сәйкес келетін қатынасты ескере отырып анықталады. 3) Шикі газды пайдаланушы, өнеркәсіптік-инновациялық қызмет субъектісі болып табылатын жер қойнауын пайдаланушы үшін құн пайдаланылған шикі газдың нақты көлемі мен өндірістік өзіндік құнының көбейтіндісі ретінде анықталады, оған дайындық шығындары қосылып, Қазақстан Республикасының заңнамасы мен халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес 20%-ға арттырылады. 6. Стандартты көмірсутек сорттарының әлемдік бағасы әр салық кезеңі үшін уәкілетті органмен Кодексте көзделген тәртіппен белгіленеді және есепті салық кезеңінен кейінгі айдың 10-ына дейін бұқаралық ақпарат құралдарында жариялануы тиіс.