780-бап. Салық базасын анықтау негіздері
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 780-бабы
1. Полезные ископаемые өндіру салығын есептеу үшін салық базасы салықтық кезеңдегі пайдалы қазбалардың салық салынатын көлемінің құнымен анықталады.
2. Салықты есептеу мақсатында минералды шикізат мынадай топтарға бөлінеді:
1) 4-тармақта көрсетілген пайдалы қазбаларды ғана қамтитын шикізат;
2) 4-тармақта көрсетілген пайдалы қазбаларды және басқа да пайдалы қазбаларды қамтитын шикізат;
3) 4-тармақта көрсетілмеген пайдалы қазбаларды қамтитын шикізат.
3. Салықтық кезеңдегі пайдалы қазбалардың салық салынатын көлемінің құны мынадай түрде анықталады:
1) 2-тармақтың 1) тармақшасында көрсетілген алынған шикізаттағы қатты пайдалы қазбалар үшін есептеу салықтық кезеңдегі орташа биржалық баға негізінде жүргізіледі. Орташа биржалық баға, егер өзгеше көзделмесе, салықтық кезеңдегі күнделікті орташа бағалардың арифметикалық орташа мәні мен сол кезеңдегі валюта курсының орташа арифметикалық мәнінің көбейтіндісі ретінде есептеледі. Осы бап үшін баға котировкасы Лондон металл биржасында немесе Лондон бағалы металдар нарығы ассоциациясында тіркелген пайдалы қазбаның шетел валютасындағы бағасын білдіреді, ол "MetalBulletin" немесе "Metal-pages" журналында жарияланады. Орташа биржалық бағаны есептеу формуласы мынадай:
мұндағы:
S – салықтық кезеңдегі пайдалы қазбаның орташа биржалық бағасы;
Р1, P2, ..., Pn – салықтық кезеңдегі Лондон металл биржасында жарияланған бағалардың күнделікті орташа котировкалары;
Е – тиісті салықтық кезеңдегі валюта курсының орташа арифметикалық мәні;
n – котировкалар жарияланған салықтық кезеңдегі күндер саны.
Күнделікті орташа бағалардың котировкасы мына формула бойынша анықталады:
мұндағы:
Рn – күнделікті орташа бағалардың котировкасы;
Сn1 – пайдалы қазбаның Cash бағасындағы күнделікті котировкасы;
Сn2 – пайдалы қазбаның Cash Settlement бағасындағы күнделікті котировкасы.
Алтын, платина және палладийдің орташа биржалық бағасы салықтық кезеңдегі күнделікті орташа бағалардың арифметикалық орташа мәні мен валюта курсының орташа арифметикалық мәнінің көбейтіндісі ретінде есептеледі:
мұндағы:
S – салықтық кезеңдегі алтын, платина, палладийдің орташа биржалық бағасы;
Р1, P2,..., Pn – Лондон бағалы металдар нарығы ассоциациясында жарияланған алтын, платина, палладийдің күнделікті орташа бағалары;
Е – тиісті салықтық кезеңдегі валюта курсының орташа арифметикалық мәні;
n – котировкалар жарияланған салықтық кезеңдегі күндер саны.
Алтын, платина және палладийдің күнделікті орташа бағалардың котировкасы мына формула бойынша анықталады:
мұндағы:
Рn – күнделікті орташа бағалардың котировкасы;
Сn1 – алтын, платина, палладийдің a.m. (таңертеңгі фиксинг) бағасындағы күнделікті котировкасы;
Сn2 – алтын, платина, палладийдің p.m. (кешкі фиксинг) бағасындағы күнделікті котировкасы.
Күмістің орташа биржалық бағасы салықтық кезеңдегі күміс бағаларының орташа арифметикалық мәні мен валюта курсының орташа арифметикалық мәнінің көбейтіндісі ретінде есептеледі:
мұндағы:
S – салықтық кезеңдегі күмістің орташа биржалық бағасы;
Р1, P2,..., Pn – Лондон бағалы металдар нарығы ассоциациясында жарияланған күміс бағаларының күнделікті котировкалары;
Е – тиісті салықтық кезеңдегі валюта курсының орташа арифметикалық мәні;
n – котировкалар жарияланған салықтық кезеңдегі күндер саны.
Пайдалы қазбалардың орташа биржалық бағасы 4-тармақта көрсетілген қатты пайдалы қазбалардың әрбір түрінің алынған минералды шикізаттағы жалпы көлеміне қолданылады. Бұл сондай-ақ қайта өңдеу немесе өндірістік мақсаттар үшін басқа заңды тұлғаларға немесе құрылымдық бөлімшелерге берілген көлемге де қатысты. 2) тармақшасында көрсетілген алынған минералды шикізаттағы қатты пайдалы қазбалар бойынша мынадай ережелер қолданылады:
- 4-тармақта көрсетілген қатты пайдалы қазбалар үшін 1) тармақшасында белгіленген тәртіп қолданылады;
- Басқа түрдегі қатты пайдалы қазбалардың құны олардың сатылымының орташа салмақталған бағасына негізделеді. Басқа заңды тұлғаларға немесе құрылымдық бөлімшелерге қайта өңдеу немесе өз қажеттіліктеріне пайдалану үшін берілген жағдайда, құн фактілік өндірістік өзіндік құннан және бастапқы қайта өңдеуден 20 пайызға арттырылған мөлшерде есептеледі, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасын ескере отырып;
- 2-тармақтың 3) тармақшасында көрсетілген минералды шикізаттың құны минералды шикізат немесе қатты пайдалы қазбалардың орташа салмақталған сатылым бағасына негізделеді, соның ішінде тек бастапқы қайта өңдеуден өткендері. 2-тармақтың 1) тармақшасының ережелері есепті салық кезеңінде Лондон металл биржасында немесе Лондон бағалы металдар нарығы ассоциациясында ресми котировкалары бар қатты пайдалы қазбалардың түрлеріне қолданылады. Егер минералды шикізат немесе қатты пайдалы қазбаларды сату болмаса, салық салынатын көлемнің құны соңғы салық кезеңіндегі сатылымның орташа салмақталған бағасына негізделеді, онда мұндай сату жүзеге асырылған. Бұл ережелер 4-тармақта көрсетілген минералды шикізатқа қатысты қолданылмайды. Егер келісімшарттың күшіне енген сәтінен бастап сату мүлдем болмаса, салық салынатын пайдалы қазбалардың құны келесі түрде анықталады:
1) 4-тармақта көрсетілген қатты пайдалы қазбалар үшін 3-тармақтың 1) тармақшасына сәйкес;
2) 2-тармақтың 2) тармақшасында көрсетілген басқа түрдегі қатты пайдалы қазбалар үшін фактілік өндірістік өзіндік құннан 20 пайызға арттырылған мөлшерде;
3) 2-тармақтың 3) тармақшасында көрсетілген минералды шикізат және қатты пайдалы қазбалар үшін, 4) тармақшасында көрсетілгендерден басқа, құн фактілік өндірістік өзіндік құннан 20 пайызға арттырылған мөлшерде анықталады. Минералды шикізат немесе қатты пайдалы қазбаларды, 4-тармақта көрсетілгендерден басқа, кейінгі сатуда, пайдалы қазбаларды өндіруші салық кезеңінде бірінші сатылым жүзеге асырылған кезде фактілік орташа салмақталған сатылым бағасын ескере отырып, пайдалы қазбаларға салынатын салық сомаларын түзетуі тиіс. 4) Өндірістік ерітінділерден алынған уранға қатысты, табиғи уран концентраты (U3O8) түріндегі уранның килограмына орташа салмақталған бағасы салық кезеңіндегі әр ай үшін уранның фунтына бағалардың орташа арифметикалық мәні негізінде есептеледі. Бұл ретте фунттарды килограмға айналдыру үшін белгіленген коэффициент және тиісті салық кезеңіндегі валютаның орташа арифметикалық ресми курсы ескеріледі. Осы тармақша мақсаттары үшін табиғи уран концентраты (U3O8) түріндегі уранның фунтына бағасы айдың соңғы күніне қолданылатын спот бағасының айлық индикаторы ретінде анықталады, "Ux Consulting LLC" компаниясының "Ux Weekly" және "TradeTech LLC" компаниясының "The Nuclear Market Review" дереккөздерінен алынған мәліметтер негізінде. Егер бір дереккөзде котировка туралы ақпарат болмаса, басқа дереккөзден, онда мұндай котировка қолжетімді болса, баға қолданылады. Егер екі дереккөзде де котировкалар болмаса, Қазақстан Республикасының трансферттік бағалау туралы заңнамасымен анықталған басқа дереккөздерден баға пайдаланылады. Уранның килограмына орташа салмақталған бағасы келесі формула бойынша есептеледі:
мұнда:
S – салық кезеңіндегі уранның килограмына орташа салмақталған бағасы;
P1, P2, P3 – салық кезеңіндегі әр ай үшін орташа арифметикалық айлық бағалар;
орташа арифметикалық айлық бағалар келесі формула бойынша есептеледі:
мұнда:
Рn – орташа арифметикалық бағалар;
Cn – айдың соңғы күні "Ux Weekly" дереккөзінен алынған уранның фунтына айлық бағасы;
Dn – айдың соңғы күні "The Nuclear Market Review" дереккөзінен алынған уранның фунтына айлық бағасы (Exchange Value);
К – фунттарды килограмға айналдыру коэффициенті, 2,59978-ге тең;
Е – салықтық кезеңге сәйкес шетел валютасының орташа ресми курсы. Егер пайдалы қазбаларды өндіру бойынша келісімшартта жоспарланған көлемге сәйкес келмейтін уранның нақты көлемі алынған жағдайда, бұл пайдалы қазбаларды өндіру салығының ставкасының өзгеруіне әкеледі, онда пайдалы қазбаларды өндіруші есепті жылға есептелген пайдалы қазбаларды өндіру салығының сомасын түзетуге міндетті. Түзету есепті жылдың соңғы салықтық кезеңіндегі декларацияда жүзеге асырылады, уранның нақты көлеміне сәйкес келетін салық ставкасы қолданылып, есепті жылдың бірінші, екінші және үшінші тоқсандарында декларацияларда есептелген салық базасына қолданылады. Түзетуді ескеретін салық сомасы есепті жылдың соңғы салықтық кезеңіндегі салық міндеттемесіне айналады. Минералды шикізатты, оның ішінде алғашқы өңдеуден өткендерді кейіннен сату кезінде, пайдалы қазбаларды өндіруші бірінші сату кезеңіндегі нақты орташа сату бағасын ескере отырып, пайдалы қазбаларды өндіру салығының сомаларын түзетуге міндетті. Түзету бірінші сату кезеңінен бұрынғы он екі айлық кезең үшін жүзеге асырылады, ал түзету сомасы ағымдағы салықтық кезеңнің салық міндеттемесіне айналады.
7. Осы баптың мақсаттары үшін салықтық кезеңдегі орташа сату бағасы мына формула бойынша есептеледі: Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р....+ Vnp.п. × Цn p.)/V общ. реализации, мұндағы:
- V1 р.п., V2 р.п., Vnp.п. – салықтық кезеңде сатылатын минералды шикізаттың және (немесе) қатты пайдалы қазбалардың әр партиясының көлемдері;
- Ц1 р., Ц2 р..., Цn р. – салықтық кезеңдегі әр партия бойынша минералды шикізаттың және (немесе) қатты пайдалы қазбалардың нақты сату бағалары;
- n – салықтық кезеңде сатылған минералды ресурстардың партияларының саны;
- V общ. реализации – салықтық кезеңдегі минералды шикізаттың және (немесе) қатты пайдалы қазбалардың жалпы сату көлемі. Егер минералды шикізаттың және (немесе) қатты пайдалы қазбалардың орташа сату бағасы халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасына сәйкес анықталған 20%-ға арттырылған өндірістік өзіндік құнынан төмен болса, онда салықтық кезеңдегі орташа сату бағасы осындай 20%-ға арттырылған өндірістік өзіндік құн негізінде белгіленеді. Орташа сату бағасы пайдалы қазбаларды өндіруші тарапынан салық салынатын пайдалы қазбалардың барлық көлеміне, соның ішінде өндірістік өзіндік құн бойынша бір заңды тұлғаның құрылымдық бөлімшесіне одан әрі өңдеу үшін берілген көлемдерге және (немесе) өз өндірістік қажеттіліктері үшін пайдаланылған көлемдерге, соның ішінде тауар өнімін өндіру үшін бастапқы шикізат ретінде пайдаланылған көлемдерге қолданылады.
8. Егер пайдалы қазбаның сату бағасы шетел валютасында белгіленсе, онда мұндай баға 5 және 7-тармақтарға сәйкес сату операциялары үшін сату объектісіне меншік құқығының ауысу күніне белгіленген ресми валюта курсына теңгеге қайта есептеледі, бұл минералды шикізаттың тек алғашқы өңдеуден өткенін қамтиды.