690-бап. Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме болған жағдайда резидент еместіктің заңды тұлғасының табыстарына салық салу
Ключевые нормы и акты
Статья 690 Налогового кодекса Республики Казахстан
Суть ситуации
Налогтық агент заңды тұлға – резидент еместерге табыс төлемдерін жасаған кезде **20%** мөлшерінде шегерімсіз корпоративтік табыс салығын есептеп, ұстап, аударуға міндетті. Бұл келесі табыс түрлеріне қатысты:
1) Қазақстан Республикасының аумағында жұмыстарды орындау және қызметтер көрсету арқылы алынған табыстар;
2) Заңды тұлға – резидент еместің, оның құрылымдық бөлімшелерінің басқа елдерде алатын табыстары, егер олар Қазақстандағы тұрақты мекеме арқылы жүзеге асырылатын қызметпен байланысты болса;
3) Қазақстанда және одан тыс жерлерде жүзеге асырылатын бір немесе бірнеше байланысты жобалар шеңберіндегі бірлескен кәсіпкерлік қызметтен алынған табыстар.
Не маңызды ескеру керек
Аталған нормаларды қолдану үшін келесі шарттар орындалуы тиіс:
1) Заңды тұлға – резидент еместің құрылымдық бөлімшесімен немесе филиалын немесе өкілдігін ашпай тұрақты мекемесімен келісімнің болмауы;
2) Заңды тұлға – резидент еместің филиалы немесе өкілдігімен немесе филиалын немесе өкілдігін ашпай тұрақты мекемесімен шығарылған шот-фактураның болмауы.
Порядок действий
Қазақстанда тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға – резидент еместің:
1) Тұрақты мекеменің жалпы жылдық табысына, егер олар осы мекеменің қызметімен байланысты болса, 1-тармақта көрсетілген табыстарды қосуы тиіс;
2) Налоговый кодексінің 688 және 689 баптарына сәйкес корпоративтік табыс салығын есептеуі тиіс;
3) Корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны тұрақты мекеменің орналасқан жері бойынша салық органына, көрсетілген табыстарды қоса отырып, ұсынуы тиіс;
4) Налогтық агент ұстап қалған резидент еместің табысынан корпоративтік табыс салығын есептелген сомаға құжаттармен расталған жағдайда, ұсталған салық сомасын азайтуы тиіс.
Налогтық агент ұстап алған салық сомасы мен тұрақты мекеме есептеген салық сомасы арасындағы оң айырма, талап қою мерзімі шегінде келесі салық кезеңдеріне ауыстырылады.
Практикалық қорытынды
Егер 1-тармақта көрсетілген табыстар тұрақты мекеменің қызметімен байланысты болмаса, резидент емес халықаралық келісімді пайдаланып, Налоговый кодексінде белгіленген тәртіппен ұсталған корпоративтік табыс салығын қайтаруға құқылы.