238-бап. Корпоративтік табыс салығы мақсатында кіріс ретінде есепке алынбайтын экономикалық артықшылықтар
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 238-бабы
1. Салық салу мақсатында келесі кірістер есепке алынбайды:
1) жарғылық капиталға салым ретінде алынған мүліктің құны, сондай-ақ заңды тұлғаның қатысушыларының қосымша жарналары;
2) акционер, қатысушы немесе құрылтайшыға, соның ішінде бұрын енгізілген мүлікті алмастыру кезінде, мүлікті бөлу кезінде алынған мүліктің құны:
- заңды тұлғаны тарату немесе жарғылық капиталды азайту кезінде;
- акционердің акцияларын эмитенттің сатып алуы кезінде;
- құрылтайшыдан, қатысушыдан үлесті немесе оның бөлігін сатып алу кезінде.
Бұл ереже мына шектерде қолданылады:
- бөлінетін акциялар санына сәйкес келетін төленген жарғылық капиталдың мөлшері, қосымша төленген капиталды ескере отырып, акциялардың номиналдық құнынан асатын;
- қатысушының қосымша жарналары мен жарғылық капиталдың өз капиталы есебінен ұлғаюын ескере отырып, үлестің мөлшеріне сәйкес келетін төленген жарғылық капиталдың мөлшері, бірақ 251-баптың 3-тармағына сәйкес анықталған үлестің бастапқы құнынан аспайды;
3) акция эмитенті үшін – акцияларды орналастырудан алынған мүліктің құны;
4) мүлікті беретін салық төлеуші үшін – тегін берілген мүліктің құны;
5) Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес есептен шығарылған салық қарызының сомасы;
6) жарнамалық мақсатта (соның ішінде сыйлық ретінде) тегін алынған тауардың құны, егер бірліктің құны 5 еселік айлық есептік көрсеткіштен аспаса;
7) Кодексте көзделген жағдайларда салық міндеттемесінің азаюы;
8) бухгалтерлік есепте халықаралық стандарттар мен Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес танылатын кіріс, ол:
- активтер мен міндеттемелердің құнының өзгеруіне байланысты, егер Кодексте өзгеше көзделмесе;
- бухгалтерлік есепте міндеттемені тану кезінде, фактически орындалуға тиіс міндеттемемен оның есепте танылған құны арасындағы оң айырма;
- аяқталмаған құрылыс объектісінің құнын азайтатын алынған сыйақының мөлшері;
9) халықаралық стандарттар мен заңнама талаптарына сәйкес активтердің қайта бағалау резервтерін азайту есебінен бөлінбеген пайда мөлшерінің ұлғаюы;
10) негізгі активтердің шығуынан алынған оң нәтижені ескере отырып, топтың құндық балансын азайту шегінде сақтандыру төлемі;
11) сапа кепілдігін беру көзделген мәміле шеңберінде кепілдік мерзімі ішінде кемшіліктерді жоюға арналған тауарлар, жұмыстар, қызметтердің құны;
12) электр желілерінің (электр желілерінің бөліктерінің) құны:
- азаматтық заңнамаға сәйкес иесіз деп танылған және энергия таратушы ұйым тарапынан тегін қабылданған;
- мемлекеттік немесе жергілікті органдардан, басқа энергия таратушы ұйымдардан немесе электр энергиясын жеткізумен айналыспайтын меншік иелерінен тегін қабылданған;
13) мемлекеттік меншікке тегін берілген техногендік шығу тегі бар минералдық ресурстар;
14) көмірсутектерді барлау және өндіру бойынша шартта жер қойнауын пайдаланушының қолданылатын шартты коэффициенті нәтижесінде I топтағы объектілер мен (немесе) амортизацияланатын активтердің құнының ұлғаюы (жердегі газ жобаларын қоспағанда) 277-баптың 5-тармағына және (немесе) 305-баптың 5-тармағына сәйкес;
15) Қазақстан Республикасының азаматтық заңнамасына сәйкес қор ретінде құрылған, мемлекет толық қатысатын заңды тұлғадан тегін алынған мемлекеттік меншік объектілерінің құны, күрделі жөндеу және реконструкция;
16) парниктік газдардың шығарындыларына арналған квота түрінде тегін алынған мүліктің құны, ұлттық көміртегі квоталары жоспарына сәйкес, қоршаған ортаны қорғау саласындағы уәкілетті орган белгілеген тәртіппен.
17) Адвокаттық кеңсенің заңгерлік көмек көрсету туралы келісімшарты бойынша табыстары, аталған кеңседе жұмыс істейтін адвокаттардың мүддесі үшін және олардың есебінен жасалған, осы Кодекстің 497-бабында белгіленген талаптарды сақтай отырып; 18) Бұрын банк болған заңды тұлғаға берілген неустойкалар (айыппұлдар, өсімпұлдар) кредиттер (қарыздар) және (немесе) кредитпен (қарызбен) байланысты қарыздар бойынша, қарызды кешіру тізіміне сәйкес, басқару органы бекіткен тізімге сәйкес, уәкілетті органға 2019 жылдың 1 тамызына дейін ұсынылған; 19) Қазақстан Республикасының Үкіметі мен жергілікті атқарушы органдарынан бөлінген субсидиялар, мемлекеттік меншікте болып, электр энергиясын, су (дистиллят) және жылу энергиясын өндірумен айналысатын ұйымдарға, олардың акцияларының (жарғылық капиталдағы үлестерінің) жүз пайызын мемлекет иеленеді.
2. Салық салу мақсатында, осы тармақта көрсетілген салық төлеушілердің кейбір экономикалық пайдасы табыс ретінде танылмайды:
1) Қазақстан Республикасының "Екінші деңгейдегі банктерде орналастырылған депозиттерді міндетті кепілдендіру туралы" Заңына сәйкес арнайы резерв қалыптастыратын депозиттерді міндетті кепілдендірумен айналысатын ұйымдардың табыстары, өз активтерін орналастырудан басқа;
2) Қазақстан Республикасының "Тұрғын үй құрылысындағы үлестік қатысу туралы" Заңына сәйкес Біріккен тұрғын үй құрылыс операторы алған: - кепілдік жарналардың сомасы – кепілдік жағдайларын реттеу үшін резервті ұлғайтуға бағытталған қаражат шегінде, - көпқабатты тұрғын үйлердің құрылысын аяқтауға байланысты төлемдер бойынша талаптарды қанағаттандыру тәртібімен алынған ақша сомасы, - инвестициялық табыстар – кепілдік жағдайларын реттеу үшін резервті ұлғайтуға бағытталған қаражат шегінде;
3) Қазақстан Республикасының "Сақтандыру төлемдерін кепілдендіру қоры туралы" Заңына сәйкес Сақтандыру төлемдерін кепілдендіру қорынан алынған: - қатысушы сақтандыру ұйымдарының міндетті, қосымша және төтенше жарналарының сомасы, - инвестициялық табыстар – зиянды өтеу резервін және сақтандыру төлемдерін кепілдендіру резервін ұлғайтуға бағытталған қаражат шегінде; - өтелген депозиттер мен жүзеге асырылған кепілдік және өтемақы төлемдері бойынша талаптарды қанағаттандыру тәртібімен алынған ақша сомасы;
4) Қазақстан Республикасының әлеуметтік қорғау туралы заңнамасына сәйкес зейнетақы активтерін инвестициялау нәтижесінде алынған біртұтас жинақтаушы зейнетақы қорынан және (немесе) ерікті жинақтаушы зейнетақы қорларынан алынған инвестициялық табыстар;
5) Қазақстан Республикасының әлеуметтік қорғау туралы заңнамасына сәйкес ГФСС активтерін ұлғайтуға бағытталған сомада алынған инвестициялық табыстар;
6) Міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру туралы Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес алынған инвестициялық табыстар, әлеуметтік медициналық сақтандыру қорының активтерін ұлғайтуға бағытталған;
7) Қазақстан Республикасының инвестициялық және венчурлық қорлар туралы заңнамасына сәйкес акционерлік инвестициялық қорлардың инвестициялық қызметінен алынған инвестициялық табыстар, акционерлік инвестициялық қордың кастодианымен есепке алынған.
- инвестициялық қызметтен алынған инвестициялық қорлар, МФЦА-ның қолданыстағы заңнамасына сәйкес тіркелген және кастодиан немесе инвестициялық қордың басқарушы компаниясы тарапынан есепке алынған. Бұл ережелер Қазақстан Республикасының инвестициялық және венчурлық қорлар туралы заңнамасы немесе МФЦА-ның қолданыстағы құқықтары шеңберінде әрекет ететін жылжымайтын мүлік қорларының табыстарына қатысты емес. 8) Қазақстан Республикасының инвестициялық және венчурлық қорлар туралы заңнамасына сәйкес паевый инвестициялық қорлардан алынған инвестициялық табыстар, кастодиан тарапынан осылай танылған, басқарушы компанияның сыйақысын қоспағанда, паевый инвестициялық қордың активтерін сенімгерлік басқару лицензиясы негізінде жүзеге асыратын. 9) Бензин (авиациялық емес) және дизель отынына акцизді төлеу бойынша салық міндеттемесін орындау үшін алынатын (алынған) өтем сомасы, аталған отын түрлерін давальческий шикізаттан өндірген тұлға. 10) Дәнді дақылдар бойынша міндеттемелерді орындауды қамтамасыз ету қорынан алынған:
- нан қабылдау кәсіпорындарынан жыл сайынғы міндетті жарналар сомасы;
- кепілдік төлемдерін жүзеге асыру бойынша талаптарды қанағаттандыру тәртібімен алынған ақша сомасы. 11) Салық міндеттемесін орындау үшін табиғи түрде алынған пайдалы қазбалардың құны, мемлекет атынан алушыға. 12) Стратегиялық серіктес тарапынан барлау кезеңінде коммерциялық ашылуға дейінгі міндеттемелерді жоюдан алынған табыс, ұлттық компанияның немесе оның акциялары (жарғылық капиталдағы үлестері) тиесілі заңды тұлғаның міндеттемелері бойынша, сондай-ақ Қазақстан Республикасының "Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы" Кодексіне сәйкес инвестициялық қаржыландыру бойынша сыйақы – есептелген, бірақ төленбеген сыйақы, аталған Кодекстің 305-бабына сәйкес амортизацияланатын активтердің жеке тобының қалыптасуы үшін есепке алынуы тиіс. 13) Ислам банкі тарапынан инвестициялық депозиттер түрінде ақша басқару процесінде алынған табыстар, осы депозиттердің депозитарийлерінің шоттарына бағытталған. Аталған табыстар ислам банкінің сыйақысын қамтымайды. 14) Салық міндеттемесін орындау үшін табиғи түрде алынған пайдалы қазбаларды мемлекет атынан немесе уәкілетті тұлға тарапынан жүзеге асырудан алынған табыс. 15) Мемлекет атынан немесе уәкілетті тұлға тарапынан пайдалы қазбаларды жүзеге асырумен байланысты шығындарды өтеу түрінде алынған комиссиялық сыйақы. 16) Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес құрылған венчурлық қор тарапынан тегін алынған мүліктің құны, "Астана Хаб" қатысушыларына тегін беру үшін арналған. 17) Қазақстан Республикасының Үкіметінің шешімімен құрылған кәсіпкерлікті дамыту арнайы қорынан бюджет қаражатынан қаржыландыру, ерікті қайырымдылықтар және жеке және заңды тұлғалардың аударымдары, сондай-ақ Қазақстан Республикасының "Ресми даму көмегі туралы" Заңының 12-бабымен анықталған ресми даму көмегі саласындағы оператордың қызметінен алынған табыстар. 18) Жолаушыларды, жүк, жүк жөнелтілімдерін және пошта жөнелтілімдерін тасымалдаумен айналысатын теміржол тасымалдаушысының, жолаушыларды тасымалдау үшін магистральды теміржол желісінің қызметтерін пайдаланудан алынған табыстары, Ұлттық инфрақұрылым операторы тарапынан тегін. Бұл сондай-ақ Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес магистральды теміржол желісінің реттелетін қызметтеріне тарифке 0-ге тең уақытша төмендету коэффициентін қолдануды қамтиды. 19) Қазақстан Республикасының Үкіметінің шешімімен құрылған кәсіпкерлікті дамыту арнайы қорынан алынған қаражат, оның бақылау пакеті ұлттық басқарушы холдингке тиесілі, Қазақстан Республикасының Кәсіпкерлік кодексіне сәйкес. Бұл қаражат жеке кәсіпкерлік субъектілерінің міндеттемелерін қамтамасыз ету жүйесі шеңберінде міндеттемелерді орындау үшін арналған, соның ішінде:
- кепілдік жүйесінің қатысушыларының міндетті және ерікті жарналар сомалары;
- республикалық және жергілікті бюджеттерден бөлінген қаражаттан алынған табыстар;
- кепілдік қорының активтерін орналастырудан алынған табыстар, егер бұл табыстар кепілдік қорын ұлғайтуға бағытталса.