--- title: "2026 жылғы дивидендтерге салынатын салық: мөлшерлеме мен босату неге байланысты" country: KZ lang: kk author: Сапа Т.И. (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti) date: 2026-10-13 canonical: https://buhgpt.kz/suraqtar/nalog-na-dividendy-v-2026-godu-ot-chego-zavisyat-stavka-i-kk source: BuhGPT --- # 2026 жылғы дивидендтерге салынатын салық: мөлшерлеме мен босату неге байланысты > **TL;DR:** 2026 жылы Қазақстандағы дивидендтерге салынатын салық дивидендтер түріндегі кірістен алынатын табыс салығы ретінде қарастырылады. Кодекстің 13-бабында айқындалған төленген немесе төленуге жататын дивидендтер салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріс деп танылады (ҚР С --- 2026 жылы Қазақстандағы дивидендтерге салынатын салық дивидендтер түріндегі кірістен алынатын табыс салығы ретінде қарастырылады. Кодекстің 13-бабында айқындалған төленген немесе төленуге жататын дивидендтер салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріс деп танылады (ҚР СК 377-б.). Нақты тәртіп алушының мәртебесіне, оның резиденттігіне, төлеу тәсіліне және Кодексте көзделген босату немесе халықаралық шартты қолдану негіздерінің болуына байланысты. Сондықтан барлық төлемге бір тәртіпті қолдануға болмайды. Дивидендтерге салық салу қалай ұйымдастырылған Бухгалтер үшін бастапқы қадам — төлемді саралау. Кірісті бөлуден түсетін дивидендтер және конструктивті дивидендтер дивидендтер деп танылады. Кірісті бөлуден түсетін дивидендтерге, атап айтқанда, акциялар бойынша төленуге жататын таза кіріс немесе оның бір бөлігі, белгіленген ерекшелікті ескере отырып, пайлық инвестициялық қордың пайлары бойынша кіріс, заңды тұлға құрылтайшылар немесе қатысушылар арасында бөлетін таза кіріс немесе оның бір бөлігі, сондай-ақ Кодексте көрсетілген басқа да кіріс түрлері жатады (ҚР СК 13-б.). Төленген немесе төленуге жататын дивидендтер салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріс болып табылады. Тиісті тараудың мақсаттары үшін оған сенімгерлік басқарушы заңды тұлғадан алынған сенімгерлік басқару құрылтайшысының таза кірісі де жатады (ҚР СК 377-б.). Демек, шарттағы, қатысушының шешіміндегі немесе төлем тапсырмасындағы төлем атауының өзі оны саралау үшін жеткіліксіз. Бухгалтер төлемнің мазмұнын анықтап, оны ҚР СК 13-бабында келтірілген кірісті бөлуден түсетін дивидендтер мен конструктивті дивидендтердің тізбесімен салыстыруы қажет. Төлемді дайындау кезінде бухгалтердің мыналарды ретімен тексеруі маңызды: - алушының кім екенін — жеке немесе заңды тұлға екенін; - алушының Қазақстан Республикасының резиденті болып табылатынын; - төлемнің Кодексте көрсетілген дивиденд түрлерінің біріне сәйкес келетінін; - төлемнің тікелей не номиналды ұстаушы арқылы жүргізілетінін; - дивидендтердің депозитарлық қолхаттардың базалық активі болып табылатын акциялармен байланысты екенін; - егер халықаралық шартты қолдану жоспарланса, бейрезиденттің кірістің түпкілікті алушысы болып табылатынын; - тиісті салық салу тәртібі үшін көзделген құжаттардың бар екенін. Осы тексерудің нәтижелері дивидендтерге қандай салық салынатынын және салық агенті қандай тәртіпті қолдануға тиіс екенін айқындайды. Бейрезидент үшін дивидендтерге қатысты халықаралық шарттың ережелері белгіленген талаптар, оның ішінде ратификацияланған халықаралық шарттың болуы, резиденттікті растайтын құжаттың уақтылы ұсынылуы, кірістің Қазақстандағы тұрақты мекеменің қызметімен байланысының болмауы және бейрезиденттің кірістің түпкілікті алушысы мәртебесіне ие болуы орындалған кезде қолданылады (ҚР СК 706-б.). ҚР-дағы дивидендтер мен салықтар: депозитарлық қолхаттарға арналған арнайы тәртіп Егер дивидендтер депозитарлық қолхаттардың базалық активі болып табылатын акциялар бойынша түпкілікті алушы-резидентке номиналды ұстаушы арқылы төленсе, салық агенті Кодексте көзделген жағдайлар мен тәртіпте кіріске төлем көзінен табыс салығын салмауға құқылы. Резидент-жеке тұлғаның кірісі үшін салық агенті Кодекстің 363-бабының 1-тармақшасында көрсетілген мөлшерлемені де қолдануға құқылы. Бұл нұсқалар ҚР СК 354-бабындағы құжаттарға қатысты талаптар бір мезгілде орындалған кезде ғана қолжетімді. Мұндай тәртіпті қолдану үшін депозитарлық қолхаттарды ұстаушылардың тізімі немесе оларға меншік құқығын растайтын құжат қажет. Құжатта ұстаушы жеке тұлғалардың тегі, аты және әкесінің аты не заңды тұлғалардың атауы, қолхаттардың саны мен түрі туралы мәліметтер, сондай-ақ жеке тұлғалардың жеке басын куәландыратын құжаттардың деректемелері не заңды тұлғалардың мемлекеттік тіркелу нөмірлері мен күндері қамтылуға тиіс (ҚР СК 354-б.). Бұдан басқа, дивидендтердің түпкілікті алушысының Қазақстан Республикасындағы резиденттігін растайтын құжат талап етіледі. Ол салық агентіне Кодекстің 705-бабының 3-тармағында көрсетілген күндердің қайсысы бірінші басталса, сол күннен кешіктірілмей ұсынылады (ҚР СК 354-б.). Ұстаушылардың тізімін тиісті акциялардың эмитенті-резидент пен осындай ұйым арасында депозитарлық қолхаттарға меншік құқықтарын есепке алу және растау туралы шарт жасалған жағдайда, Қазақстанның немесе шет мемлекеттің бағалы қағаздар нарығында депозитарлық қызметті жүзеге асыруға құқығы бар ұйым жасайды. Меншік құқығы туралы құжатты Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес номиналды ұстау қызметтерін көрсететін, ҚР СК 354-бабында аталған тұлғалардың бірі бере алады. Түпкілікті алушы-бейрезидент үшін басқа тәртіп қолданылады. Депозитарлық қолхаттардың базалық активтері болып табылатын акциялар бойынша дивидендтерге қатысты, егер тиісті ұстаушылар тізімі және бейрезиденттің резиденттігін растайтын құжат бір мезгілде болса, салық агенті тиісті халықаралық шартта көзделген төмендетілген мөлшерлемені қолдануға құқылы. Тізімде меншік иелері, қолхаттардың саны мен түрі және сәйкестендіру немесе тіркеу құжаттары туралы Кодексте көзделген мәліметтер қамтылуға тиіс (ҚР СК 707-б.). Осындай төлемдерге халықаралық шартты қолданған кезде салық агенті төртінші тоқсан үшін салық есептілігімен бірге орналасқан жері бойынша салық органына бейрезидент-салық төлеушінің резиденттігін растайтын құжаттың көшірмесін ұсынады. Есептілікте есептелген немесе төленген кірістердің, ұсталған не ұстаудан босатылған салықтардың сомалары, табыс салығының мөлшерлемелері және халықаралық шарттардың атаулары көрсетіледі (ҚР СК 707-б.). Резидентке төленетін төлемдер үшін 442-бап 354-бапқа тікелей сілтеме жасайды: салық агентінің салық міндеттемесін орындау, сондай-ақ төлем көзінен ұсталған жеке табыс салығын қайтару тәртібі соған сәйкес айқындалады (ҚР СК 442-б.). 2026 жылы төлем жасар алдында бухгалтер нені тексеруі керек Дивидендтерді есептеу мен төлеуге дейін әрбір алушы бойынша растайтын құжаттар топтамасын қалыптастырған жөн. Топтаманың құрамы кірістің саралануына, алушының резиденттігіне, төлеу тәсіліне және қолданылатын салық салу тәртібіне байланысты. Практикалық тәртіп мынадай болуы мүмкін: - Кіріс соның негізінде бөлінетін шешімді немесе өзге құжатты тексеру. - Төлемнің мазмұнын кірісті бөлуден түсетін дивидендтер мен конструктивті дивидендтердің түрлерімен салыстыру (ҚР СК 13-б.). - Түпкілікті алушыны, оның мәртебесі мен резиденттігін анықтау. - Дивидендтердің төленгенін немесе төленуге жататынын, сондай-ақ кірістің тиісті санаттағы салық салынатын кіріске жататынын анықтау (ҚР СК 377-б.). - Төлемге номиналды ұстаушы мен депозитарлық қолхаттардың қатысатынын анықтау. - Алушы-резидент үшін ҚР СК 354-бабында көзделген құжаттарды: ұстаушылардың тізімін не қолхаттарға меншік құқығын растауды және резиденттік туралы құжатты алу. - Алушы-бейрезидент үшін халықаралық шарттың қолданылу мүмкіндігін анықтап, ҚР СК 706-бабының талаптарын, ал депозитарлық қолхаттар бойынша номиналды ұстаушы арқылы төлем жасалған кезде ҚР СК 707-бабының талаптарын тексеру. - Мәліметтердің толықтығын және резиденттік туралы құжатты ұсыну мерзімінің сақталуын тексеру. - Кодекстің қолданылатын нормасы бойынша мөлшерлемені, босату немесе мөлшерлемені төмендету негізін, салықты ұстау, аудару және төлемді есептілікте көрсету тәртібін айқындау. Егер депозитарлық қолхаттар бойынша арнайы тәртіп үшін қажетті құжаттар болмаса немесе оларда міндетті мәліметтер қамтылмаса, ҚР СК 354 немесе 707-баптарының талаптары орындалмаған болып есептеледі. Мұндай жағдайда салық агенті толық емес құжаттар топтамасының негізінде осы баптарда көзделген арнайы тәртіпті қолданбайды. Дивидендтер Кодексте кірістің бір түрі ретінде, ал төленген немесе төленуге жататын дивидендтер салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріс ретінде сараланады (ҚР СК 13, 377-б.). Сондықтан қарастырылып отырған нормаларда табыс салығы, соның ішінде оны салық агентінің төлем көзінен ұстауы туралы сөз болады. Жиі қойылатын сұрақтар Дивидендтерге салық салына ма? — Төленген немесе төленуге жататын дивидендтер салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріс деп танылады (ҚР СК 377-б.). Босату, төмендетілген мөлшерлеме немесе өзге де арнайы тәртіп Кодексте көзделген негіздер болған және белгіленген талаптар орындалған кезде ғана қолданылады. Қазақстанда дивидендтерге қандай салық қолданылады? — Дивидендтер түріндегі кіріске табыс салығы қолданылады. Нақты тәртіп алушының түрін, оның резиденттігін, түпкілікті алушы мәртебесін, төлеу тәсілін және халықаралық шарттың немесе депозитарлық қолхаттар бойынша арнайы тәртіптің қолданылу мүмкіндігін ескере отырып айқындалады. Номиналды ұстаушы арқылы төленетін дивидендтерден салық төлене ме? — Депозитарлық қолхаттардың базалық активі болып табылатын акциялар бойынша дивидендтер үшін арнайы қағидалар көзделген. Түпкілікті алушы-резидент үшін ҚР СК 354-бабы, ал халықаралық шарт бойынша төмендетілген мөлшерлемеге үміткер бейрезидент үшін ҚР СК 707-бабы қолданылады. Екі жағдайда да белгіленген құжаттар топтамасының маңызы зор. Бейрезиденттің дивидендтеріне халықаралық шартты қолдануға бола ма? — Иә, егер ҚР СК 706-бабының талаптары орындалса: бейрезиденттің резиденттік мемлекетімен шарт жасалып, ратификацияланған болса, резиденттік туралы құжат белгіленген мерзімде ұсынылса, кіріс бейрезиденттің Қазақстандағы тұрақты мекемесімен байланысты болмаса және бейрезидент кірістің түпкілікті алушысы болса. Депозитарлық қолхаттар бойынша номиналды ұстаушы арқылы төленетін төлемдер үшін ҚР СК 707-бабының арнайы талаптары ескеріледі. 2026 жылы дивидендтерге салынатын салық бухгалтер үшін нені өзгертеді? — Есептеу тиісті салық міндеттемесі туындаған күні қолданылатын Кодекс нормалары бойынша жүргізілуі қажет. Мөлшерлемені немесе босатуды қолданар алдында бухгалтер кірістің түрін, алушының мәртебесі мен резиденттігін, төлеу тәсілін және міндетті растайтын құжаттардың болуын анықтайды. Дивидендтер — жанама салық па? — Дивидендтер кірістің бір түрі болып табылады (ҚР СК 13-б.). ҚР СК 377-бабы төленген немесе төленуге жататын дивидендтерді салық салынуға жататын дивидендтер түріндегі кіріске жатқызады, ал арнайы нормалар табыс салығын қолдануды реттейді. Дереккөздер - 13-бап. Дивидендтер - 377-бап. Дивидендтер түріндегі кіріс - 354-бап. Депозитарлық қолхаттардың базалық активтері болып табылатын акциялар бойынша дивидендтер жөніндегі салық міндеттемесін орындау - 442-бап. Салық агентінің салық міндеттемесін орындау тәртібі - 706-бап. Бейрезиденттің дивидендтер түріндегі кірістеріне халықаралық шартты қолдану - 707-бап. Бейрезиденттің депозитарлық қолхаттар бойынша кірістерін ішінара босату --- _BuhGPT — ИИ-помощник для бухгалтеров Казахстана: https://buhgpt.kz_