# Статья 847 НК РК 2026 — Переходные положения о порядке зачета и (или) возврата превышения по индивидуальному подоходному налогу

> **TL;DR:** Физическое лицо при возникновении превышения по индивидуальному подоходному налогу в декларации о доходах и имуществе за 2025 год либо в дополнительной декларации о доходах и имуществе за 2025 год (далее для целей настоящей статьи – декларация) вправе после проведения сверки, осуществляемой…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_847  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-847  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-847.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Физическое лицо при возникновении превышения по индивидуальному подоходному налогу в декларации о доходах и имуществе за 2025 год либо в дополнительной декларации о доходах и имуществе за 2025 год (далее для целей настоящей статьи – декларация) вправе после проведения сверки, осуществляемой налоговым органом в порядке, определенном настоящей статьей, зачесть и (или) вернуть такое превышение по индивидуальному подоходному налогу в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей.
2. Основанием для проведения сверки по индивидуальному подоходному налогу является требование о зачете и (или) возврате превышения по индивидуальному подоходному налогу, заявленное в декларации.
3. Сверка по индивидуальному подоходному налогу является процедурой, проводимой налоговым органом в целях подтверждения суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу, заявленной в декларации. В ходе сверки производятся:
1) сопоставление сведений, отраженных в декларации о доходах и имуществе, с данными налоговых агентов и уполномоченных лиц;
2) подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и сумм расходов, признаваемых налоговыми вычетами;
3) подтверждение суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу, заявленной к зачету и (или) возврату.
4. При выявлении расхождений сведений, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 3 настоящей статьи, физическому лицу направляется уведомление в соответствии с главой 12 настоящего Кодекса.
5. Налоговый орган не позднее 31 декабря года, в котором представлена декларация о доходах и имуществе с указанием требования о возврате и (или) зачете суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу, вправе направить запрос:
1) соответствующим уполномоченным лицам – о представлении сведений о расходах на образование, медицину, произведенных физическим лицом на территории Республики Казахстан;
2) физическому лицу – о необходимости представления оригиналов или нотариально засвидетельствованных копий документов, подтверждающих применение налоговых вычетов;
3) банкам второго уровня или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, – о представлении сведений о расходах на погашение вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным физическим лицом на приобретение жилья в Республике Казахстан, на основании согласия физического лица (владельца счета), указанного в декларации о доходах и имуществе физического лица.
6. Запросы, указанные в подпунктах 1) и 3) пункта 5 настоящей статьи, направляются одним из следующих способов:
1) по почте заказным письмом с уведомлением.
При этом такое требование должно быть доставлено почтовой или иной организацией связи в срок не позднее десяти рабочих дней с даты отметки о приеме почтовой или иной организацией связи;
2) вручает налогоплательщику лично под подпись;
3) электронным способом в веб-приложении.
7. Представление сведений, указанных в пункте 5 настоящей статьи, осуществляется уполномоченными лицами, банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, налогоплательщиками в порядке, сроки и по форме, которые установлены уполномоченным органом по согласованию соответственно с уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций, уполномоченным органом в области образования, уполномоченным органом в области здравоохранения.
8. В случае, если такие документы составлены на иностранном языке, обязательно наличие нотариально засвидетельствованного перевода таких документов на казахский или русский язык.
При проведении безналичных платежей по оплате услуг в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на оплату таких услуг, является один из следующих документов при условии наличия в нем наименования и идентификационного номера лица, в пользу которого была произведена оплата таких расходов:
платежный документ, составляемый при осуществлении платежей и переводов денег с использованием банковского счета либо без использования банковского счета;
чек, составляемый при осуществлении платежей и переводов денег с использованием платежной карточки либо через электронные терминалы (далее – чек);
выписка о движении денег по банковскому счету (далее – выписка).
В случае получения и оплаты указанных услуг за пределами Республики Казахстан указание в чеках и выписках идентификационного номера лица, в пользу которого была произведена оплата таких услуг, не требуется.
Непредставление в установленный срок копий документов и неподтверждение их подлинности предъявлением оригиналов является основанием неподтверждения суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу и направления заключения, предусмотренного подпунктом 3) пункта 9 настоящей статьи.
9. На основании полученных сведений уполномоченных лиц, банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, оригиналов или нотариально засвидетельствованных копий документов физического лица, представленных в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган проверяет обоснованность применения физическим лицом налоговых вычетов, подтверждает сумму превышения по индивидуальному подоходному налогу, заявленную к зачету и (или) возврату, и формирует следующие заключения о:
1) подтверждении суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу полностью;
2) подтверждении суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу в части с указанием причин неполного подтверждения;
3) неподтверждении суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу с указанием причин.
10. Заключения, указанные в подпунктах 2) и 3) пункта 9 настоящей статьи, направляются:
1) электронному налогоплательщику – электронным способом через веб-приложение;
2) остальным налогоплательщикам – по почте заказным письмом с уведомлением.
11. Зачет и (или) возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу производятся на основании заключения о подтверждении суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу полностью или в части, предусмотренной пунктом 10 настоящей статьи, в пределах заявленной физическим лицом суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу.
Возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу физическому лицу производится в случае отсутствия у налогового агента налоговой задолженности по индивидуальному подоходному налогу за 2025 год.
12. При наличии налоговой задолженности у физического лица налоговый орган производит зачет суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу в счет погашения имеющейся налоговой задолженности по налогам и платежам в бюджет в порядке, определенном статьей 122 настоящего Кодекса, для проведения зачета излишне уплаченной суммы налога.
13. После погашения имеющейся налоговой задолженности в зависимости от требования, указанного в декларации о доходах и имуществе, производятся зачет в счет предстоящих платежей и (или) возврат на банковский счет.
При этом зачет суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу физического лица в счет предстоящих платежей по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, не производится.
14. Зачет суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу производится в счет предстоящих платежей по налогам, указанным физическим лицом в требовании о зачете суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу.
15. Возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу производится на банковский счет, указанный в требовании о возврате суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу.
16. В случае указания физическим лицом в декларации о доходах и имуществе одновременно требования по зачету и возврату суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу налоговый орган последовательно производит зачет суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу в счет предстоящих платежей, а в части, оставшейся после зачета суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу, – возврат на банковский счет.
17. Зачет и (или) возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу физического лица производятся не позднее 15 сентября года, следующего за годом представления декларации о доходах и имуществе.
При представлении декларации о доходах и имуществе, в которой указано требование по зачету и (или) возврату суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу, но не указаны реквизиты банковского счета, зачет и (или) возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу производятся в соответствии с частью третьей настоящего пункта.
В случае представления декларации о доходах и имуществе позже 15 сентября 2026 года, а также дополнительной декларации о доходах и имуществе в части указания требования по зачету и (или) возврату суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу и указания реквизитов банковского счета зачет и (или) возврат суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу физического лица производятся в срок не позднее двенадцати месяцев с даты представления такой декларации о доходах и имуществе.
18. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок зачета и (или) возврата истекает в конце следующего рабочего дня.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор: Порядок зачета и возврата превышения по индивидуальному подоходному налогу (Статья 847)

Настоящий документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 847, регулирующей переходные положения по вопросам зачета и возврата превышения индивидуального подоходного налога (ИПН) для физических лиц. В обзоре рассматриваются механизмы налоговой сверки, требования к документации и установленные законом сроки реализации прав налогоплательщиков.

## Исполнительное резюме

Статья 847 устанавливает правовой механизм для физических лиц, обнаруживших превышение по ИПН в своих декларациях о доходах и имуществе за 2025 год. Основным инструментом реализации этого права является обязательная налоговая сверка, инициируемая на основании требования налогоплательщика, указанного в декларации. Процесс включает глубокую проверку обоснованности налоговых вычетов через взаимодействие налоговых органов с банками, налоговыми агентами и уполномоченными лицами. Ключевым приоритетом системы является погашение имеющейся налоговой задолженности перед осуществлением возврата средств на банковский счет.

---

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Процедура налоговой сверки
Сверка является обязательным этапом подтверждения суммы превышения, заявленной в декларации. Она включает три основных направления деятельности налогового органа:
*   **Сопоставление данных:** Сравнение информации из декларации физического лица с данными налоговых агентов и уполномоченных лиц.
*   **Анализ обоснованности:** Проверка правомерности применения налоговых вычетов и признания расходов.
*   **Подтверждение суммы:** Финальная верификация заявленного превышения к зачету или возврату.

При обнаружении расхождений физическому лицу направляется официальное уведомление в соответствии с главой 12 Кодекса.

### 2. Сбор и подтверждение информации
Налоговые органы наделены полномочиями запрашивать сведения у третьих сторон до 31 декабря года подачи декларации:

| Субъект запроса | Предмет запроса |
| :--- | :--- |
| **Уполномоченные лица** | Сведения о расходах на образование и медицину на территории РК. |
| **Физическое лицо** | Оригиналы или нотариально заверенные копии документов по вычетам. |
| **Банки второго уровня** | Сведения о расходах на погашение вознаграждения по ипотечным займам (при наличии согласия физлица). |

### 3. Требования к документальному подтверждению
Для подтверждения фактических расходов при безналичных платежах принимаются платежные документы, чеки (в том числе из терминалов и по картам) и банковские выписки. 
*   **Идентификация:** В документах должны быть указаны наименование и идентификационный номер получателя платежа (за исключением услуг, полученных за пределами РК).
*   **Языковой барьер:** Документы на иностранном языке требуют нотариально заверенного перевода.
*   **Последствия непредставления:** Отказ в предоставлении документов или неподтверждение их подлинности является прямым основанием для отказа в признании суммы превышения.

### 4. Иерархия зачета и возврата денежных средств
Закон устанавливает четкую последовательность действий при распределении суммы подтвержденного превышения:
1.  **Погашение задолженности:** В первую очередь средства направляются на закрытие имеющейся налоговой задолженности физического лица.
2.  **Зачет:** Последующее распределение в счет предстоящих платежей по налогам, указанным налогоплательщиком (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты).
3.  **Возврат:** Выплата остатка на банковский счет, указанный в декларации.

---

## Важные цитаты с контекстом

> **«Основанием для сверки по индивидуальному подоходному налогу служит требование о зачете или возврате превышения, указанное в декларации».**
*Контекст: Налоговый орган не начинает процедуру подтверждения автоматически; инициатива должна исходить от налогоплательщика через заполнение соответствующих полей в налоговой отчетности.*

> **«Зачет суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу в счет предстоящих платежей, удерживаемых у источника выплаты, не осуществляется».**
*Контекст: Это важное ограничение, определяющее категории налогов, по которым возможен зачет. Средства нельзя направить на налоги, которые по закону обязан удерживать работодатель или иной агент.*

> **«Непредставление в установленный срок копий документов и неподтверждение их подлинности оригиналами служит основанием для неподтверждения суммы превышения...»**
*Контекст: Устанавливает строгую процессуальную ответственность налогоплательщика за документальное обеспечение своих требований.*

---

## Сроки и результаты процедур

Налоговый орган по итогам проверки формирует одно из трех заключений:
1.  Полное подтверждение суммы.
2.  Частичное подтверждение (с указанием причин).
3.  Полное неподтверждение (с указанием причин).

### Регламентные сроки:
*   **Стандартный срок:** Зачет и возврат должны быть произведены не позднее **15 сентября года, следующего за годом подачи декларации**.
*   **Особый случай:** При подаче декларации после 15 сентября 2026 года или подаче дополнительной декларации срок исполнения составляет **12 месяцев** с момента подачи.
*   **Перенос:** Если крайний срок выпадает на выходной, он продлевается до конца следующего рабочего дня.

---

## Практические рекомендации (Actionable Insights)

*   **Обеспечение документальной базы:** Налогоплательщикам следует заранее подготовить оригиналы документов по расходам на медицину, образование и ипотеку. При использовании иностранных сервисов необходимо позаботиться о профессиональном переводе.
*   **Проверка реквизитов:** В декларациях, подаваемых после 15 сентября 2026 года, указание банковских реквизитов является обязательным условием для осуществления возврата.
*   **Мониторинг задолженности:** Перед подачей требования о возврате целесообразно проверить наличие текущих налоговых долгов, так как сумма превышения будет автоматически направлена на их погашение.
*   **Контроль уведомлений:** Налогоплательщикам, использующим электронные приложения, необходимо регулярно проверять личный кабинет на предмет запросов о предоставлении документов или уведомлений о расхождениях в данных.


---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-847_