# Статья 78 НК РК 2026 — Особенности исполнения налогового обязательства при передаче постоянным учреждением без открытия структурного подразделения юридического лица – нерезидента прав и обязанностей в связи с наличием места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) в Республике Казахстан

> **TL;DR:** под постоянным учреждением нерезидента понимается постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица – нерезидента под;

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_78  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-78  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-78.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Для целей настоящей статьи:
под постоянным учреждением нерезидента понимается постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица – нерезидента под;
юридическим лицом – нерезидентом понимается юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения; 
иностранным юридическим лицом – резидентом понимается юридическое лицо, созданное по законодательству иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан и к которому переходят права и обязанности постоянного учреждения нерезидента.
2. В случае принятия юридическим лицом – нерезидентом решения о переносе места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) из иностранного государства в Республику Казахстан, постоянное учреждение такого лица обязано передать свои права и обязанности указанному юридическому лицу – нерезиденту в соответствии с передаточным актом.
При этом юридическое лицо – нерезидент в течение трех рабочих дней, следующих за днем представления таким лицом налогового заявления о постановке на регистрационный учет, обязано известить налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения нерезидента о передаче прав и обязанностей таким постоянным учреждением иностранному юридическому лицу – резиденту.
3. Постоянное учреждение нерезидента в течение пятнадцати календарных дней со дня постановки юридического лица – нерезидента на регистрационный учет в качестве налогоплательщика – иностранного юридического лица – резидента обязано представить в налоговый орган:
1) налоговое заявление о прекращении деятельности через постоянное учреждение;
2) ликвидационную налоговую отчетность;
3) передаточный акт.
4. Исполнение налогового обязательства постоянного учреждения нерезидента, передавшего права и обязанности иностранному юридическому лицу – резиденту, возлагается на иностранное юридическое лицо – резидента.
5. Передача прав и обязанностей постоянным учреждением нерезидента иностранному юридическому лицу – резиденту не является основанием изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, платежей в бюджет правопреемником.
6. Излишне (ошибочно) уплаченные постоянным учреждением нерезидента суммы налогов, платежей в бюджет и пеней, штрафов, а также излишне уплаченные и (или) излишне взысканные суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов и пеней подлежат в порядке и с учетом условий, которые установлены законодательством Республики Казахстан, зачету в счет погашения задолженности такого постоянного учреждения, а оставшаяся часть – возврату иностранному юридическому лицу – резиденту.
7. Прекращением деятельности через постоянное учреждение признается снятие такого постоянного учреждения с регистрационного учета юридического лица – нерезидента.
Налоговый орган после получения документов постоянного учреждения нерезидента, указанных в пункте 3 настоящей статьи, передает сальдо по лицевому счету в налоговый орган по месту нахождения иностранного юридического лица – резидента.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Исполнение налогового обязательства при переносе места эффективного управления: Аналитический обзор статьи 78 НК РК

## Краткий обзор

Данный документ представляет собой детальный анализ положений статьи 78 Налогового кодекса Республики Казахстан. Основное внимание уделяется процедуре исполнения налоговых обязательств в специфической ситуации: когда иностранное юридическое лицо перемещает место своего эффективного управления в Республику Казахстан, вследствие чего права и обязанности его постоянного учреждения (без открытия структурного подразделения) передаются новому субъекту — иностранному юридическому лицу — резиденту. 

Документ регламентирует строгие сроки уведомления налоговых органов, порядок подачи ликвидационной отчетности и механизм перехода ответственности по налоговым платежам.

---

## Анализ ключевых положений и определений

Статья 78 устанавливает четкую терминологию для идентификации участников процесса, что критически важно для корректного применения налоговых норм.

### Субъекты правоотношений

*   **Постоянное учреждение (ПУ) нерезидента:** В контексте данной статьи рассматривается исключительно учреждение, действующее без открытия структурного подразделения.
*   **Юридическое лицо – нерезидент:** Иностранная организация, осуществляющая деятельность через вышеуказанное ПУ.
*   **Иностранное юридическое лицо – резидент:** Юридическое лицо, созданное по законам иностранного государства, но признанное резидентом РК в связи с тем, что место его эффективного управления находится в Казахстане. Именно этому лицу передаются права и обязанности ПУ.

### Суть правового механизма
Основанием для процедур, описанных в статье, является решение юридического лица – нерезидента о переносе места эффективного управления в Республику Казахстан. Это влечет за собой обязательную передачу прав и обязанностей от ПУ к новому резидентскому лицу на основании **передаточного акта**.

---

## Процедурный регламент и временные рамки

Процесс перехода прав и исполнения обязательств жестко детерминирован временными интервалами. Нарушение этих сроков может привести к нарушению налогового законодательства.

| Действие | Ответственный субъект | Срок исполнения |
| :--- | :--- | :--- |
| Уведомление налогового органа о передаче прав и обязанностей | Юридическое лицо – нерезидент | В течение **3 рабочих дней** после подачи заявления о регистрации |
| Представление налогового заявления о прекращении деятельности ПУ | Постоянное учреждение | В течение **15 календарных дней** после регистрации лица как налогоплательщика |
| Представление ликвидационной налоговой отчетности | Постоянное учреждение | В течение **15 календарных дней** после регистрации лица как налогоплательщика |
| Представление передаточного акта | Постоянное учреждение | В течение **15 календарных дней** после регистрации лица как налогоплательщика |

---

## Порядок исполнения налоговых обязательств

Переход статуса резидента не освобождает от накопленных налоговых обязательств, а лишь меняет субъект их исполнения.

### Переход ответственности
Все налоговые обязательства постоянного учреждения, возникшие до момента передачи прав, полностью возлагаются на иностранное юридическое лицо – резидент. 
**Важно:** Передача прав и обязанностей не является основанием для изменения (продления или переноса) установленных законом сроков уплаты налогов и платежей в бюджет.

### Взаиморасчеты с бюджетом и закрытие счетов
1.  **Зачет задолженности:** Излишне уплаченные суммы налогов сначала направляются на погашение существующей задолженности ПУ.
2.  **Возврат остатка:** Если после зачета задолженности остаются излишки, они подлежат возврату иностранному юридическому лицу – резиденту.
3.  **Перенос сальдо:** После получения всех необходимых документов налоговый орган передает сальдо по лицевому счету ПУ в налоговый орган по месту нахождения нового юридического лица – резидента.
4.  **Снятие с учета:** Юридическим финалом деятельности ПУ является его снятие с регистрационного учета.

---

## Ключевые нормы и их контекст

Для понимания глубины регулирования следует обратить внимание на следующие нормативные требования, изложенные в статье 78:

> *"Постоянное учреждение обязано передать свои права и обязанности этому юридическому лицу согласно передаточному акту."*
**Контекст:** Это устанавливает передаточный акт как первичный документ, подтверждающий преемственность обязательств.

> *"Передача прав и обязанностей не изменяет сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налогов и платежей в бюджет."*
**Контекст:** Норма подчеркивает непрерывность налогового процесса; переход статуса не дает права на налоговые каникулы или отсрочки.

---

## Практические выводы (Actionable Insights)

Основываясь на содержании статьи 78, можно выделить следующие критические шаги для обеспечения комплаенса:

1.  **Синхронизация действий:** С момента подачи налогового заявления о регистрации юридического лица — резидента запускается «счетчик» в 3 рабочих дня для уведомления налоговой службы. Координация между офисом нерезидента и представительством в РК обязательна.
2.  **Подготовка документации:** Передаточный акт и ликвидационная отчетность должны быть подготовлены заранее, так как 15-дневный срок для их подачи после регистрации является пресекательным.
3.  **Контроль сальдо:** Рекомендуется провести сверку расчетов до начала процедуры передачи, чтобы четко понимать объем переходящего сальдо и суммы, подлежащие возможному возврату.
4.  **Непрерывность платежей:** Финансовой службе необходимо учитывать, что график налоговых платежей остается неизменным, несмотря на юридическую трансформацию субъекта.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-78_