# Статья 724 НК РК 2026 — Порядок определения доходов при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации

> **TL;DR:** Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является доход (без учета расходов), подлежащий получению (полученный) за налоговый период по методу начисления.

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_724  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-724  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-724.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является доход (без учета расходов), подлежащий получению (полученный) за налоговый период по методу начисления.
При исчислении корпоративного или индивидуального подоходного налога (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) объект налогообложения, указанный в абзаце первом настоящего пункта, уменьшается на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников, начиная с месяца, в котором такой объект налогообложения, определенный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 24 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
2. Доход, определяемый для целей пункта 1 настоящей статьи, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи):
1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;
2) доход от списания обязательств;
3) доход от уступки права требования;
4) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно наложенных штрафов, если эти суммы были уплачены в период применения специального налогового режима, не предусматривающих отнесение их на вычеты, а также если эти штрафы не были ранее отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);
5) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;
6) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
7) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и гуманитарной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;
8) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;
9) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.
Если доходы, предусмотренные настоящим пунктом, получены (подлежат получению) от осуществления деятельности по договорам о совместной деятельности, то такие доходы не включаются в доход, определяемый для целей пункта 1 настоящей статьи, и облагаются в общеустановленном порядке.
3. В целях применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации в доход лица, осуществляющего деятельность по договорам комиссии и (или) поручения, включается стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом вознаграждения такого лица по договору (соглашению).
4. Размер доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации определяется:
1) юридическим лицом – в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 5 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи;
2) индивидуальным предпринимателем, не осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", – в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи и статьей 725 настоящего Кодекса;
3) индивидуальным предпринимателем, осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, – в общеустановленном порядке, который аналогичен порядку определения размера доходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога в соответствии с разделом 5 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи.
5. При получении доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.
6. В целях налогообложения в качестве дохода налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, не рассматриваются:
1) стоимость безвозмездно переданного имущества – для налогоплательщика, передающего такое имущество;
2) стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату такой передачи;
3) следующие расходы, понесенные физическим лицом – арендатором, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при имущественном найме (аренде) жилища – в случае, если указанные расходы не включаются в арендную плату на:
содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством Республики Казахстан;
оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом Республики Казахстан "О жилищных отношениях";
ремонт жилища;
4) сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
7. Для целей настоящей главы корректировкой признается увеличение размера дохода отчетного налогового периода или уменьшение размера дохода отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода.
Доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
6) списания требования с юридического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения, а также с филиала, представительства юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, которая не привела к образованию постоянного учреждения.
Корректировка дохода, предусмотренная частью первой настоящего подпункта, осуществляется в сторону уменьшения в случаях:
невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;
списания налогоплательщиком требования по вступившему в законную силу судебного акта.
Корректировка, предусмотренная настоящим подпунктом, производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию при наличии первичных документов, подтверждающих возникновение требования.
Корректировка, предусмотренная подпунктами 1) – 5) части второй настоящего пункта, производится при наличии первичных документов, подтверждающих наступление случаев для осуществления такой корректировки.
Корректировка доходов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье.
В случае отсутствия дохода или недостаточности его размера для осуществления корректировки в сторону уменьшения в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье, корректировка производится в том налоговом периоде, в котором ранее был признан подлежащий корректировке доход.
8. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в доход один раз.
Дата признания дохода для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями настоящей главы.
9. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, определяет размер:
1) имущественного дохода – в соответствии с параграфом 3 раздела 6 настоящего Кодекса;
2) иных доходов физического лица, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, – в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса.
При этом исчисление и уплата соответствующих налогов, представление налоговой отчетности по ним производятся в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Порядок определения доходов при специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации

Данный аналитический документ представляет собой детальный разбор статьи 724 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей принципы формирования налогооблагаемой базы для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации.

## 1. Резюме для руководства

Статья 724 устанавливает, что для налогоплательщиков на «упрощенке» объектом налогообложения является доход, полученный или подлежащий получению методом начисления за отчетный период. Основная особенность режима заключается в налогообложении валового дохода без учета операционных расходов, за исключением специфической льготы по расходам на оплату труда работников. 

Ключевым механизмом является обязательное разделение доходов на те, что подпадают под СНР, и те, что облагаются в общеустановленном порядке (например, доходы от совместной деятельности или имущественный доход ИП). Законодательство жестко регламентирует перечень включаемых доходов, основания для их корректировки и случаи, когда определенные поступления не признаются налогооблагаемым доходом.

---

## 2. Детальный анализ ключевых положений

### 2.1. Объект налогообложения и специфика вычетов
Для субъектов СНР на основе упрощенной декларации объектом налогообложения признается доход за налоговый период. 
*   **Метод учета:** Начисления (доходы признаются по факту возникновения права на них, а не только по факту поступления денег).
*   **Льгота по фонду оплаты труда:** Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму расходов работодателя по доходам работников. Данное уменьшение применяется только после того, как доход налогоплательщика с начала календарного года превысит **24 000-кратный размер МРП**, установленного на 1 января соответствующего финансового года.

### 2.2. Состав доходов, подлежащих налогообложению в рамках СНР
В перечень доходов, формирующих налоговую базу по СНР, входят:

| № | Вид дохода | Примечание |
| :--- | :--- | :--- |
| 1 | Реализация товаров, работ, услуг | Включая роялти и доход от аренды имущества. |
| 2 | Списание обязательств | Доход, возникающий при прекращении обязательств перед кредиторами. |
| 3 | Уступка права требования | Доход от передачи прав на взыскание задолженности. |
| 4 | Штрафы и пени | Присужденные или признанные должником санкции. |
| 5 | Государственные субсидии | Суммы из бюджета на покрытие затрат. |
| 6 | Инвентаризационные излишки | Выявленные материальные ценности. |
| 7 | Безвозмездно полученное имущество | Предназначенное для бизнеса (кроме благотворительности). |
| 8 | Возмещение расходов арендодателя | Оплата арендатором содержания и ремонта имущества ИП. |
| 9 | Зачет расходов в счет аренды | Траты арендатора, идущие в счет арендной платы. |

**Важное исключение:** Доходы от совместной деятельности не подлежат налогообложению в рамках упрощенной декларации и облагаются исключительно в общеустановленном порядке.

### 2.3. Особые правила для отдельных категорий
*   **Договоры комиссии и поручения:** В доход комиссионера (поверенного) включается **полная стоимость** реализованных товаров/услуг вместе с вознаграждением.
*   **Индивидуальные предприниматели (ИП):** Имущественный доход и иные доходы физлица, не указанные в основном перечне статьи 724, облагаются согласно разделу 6 Кодекса (по правилам для физических лиц).
*   **Раздельный учет:** Если налогоплательщик получает доходы, не предусмотренные перечнем для СНР, он обязан исчислять и уплачивать налоги по ним в общеустановленном порядке.

---

## 3. Исключения и корректировки

### 3.1. Что не признается доходом
Законодательство выделяет ряд поступлений, которые не учитываются при расчете налога по упрощенной декларации:
1.  Стоимость безвозмездно переданного имущества (для передающей стороны).
2.  Рекламные товары, полученные ИП безвозмездно, если стоимость единицы не превышает **5-кратный размер МРП**.
3.  Расходы арендатора-физлица (не ИП) на содержание кондоминиума, коммуналку и ремонт, если они не включены в арендную плату.
4.  Списанные в соответствии с законом пени и штрафы.

### 3.2. Механизм корректировки доходов
Корректировка — это изменение суммы дохода отчетного периода в рамках ранее признанных сумм. Она возможна в сторону уменьшения или увеличения при наличии **первичных документов**.

**Основания для корректировки:**
*   Возврат товара (полный или частичный).
*   Изменение условий сделки или цены.
*   Предоставление скидок (с цены или продаж).
*   Изменение суммы оплаты в тенге по условиям договора.
*   Списание требования (при ликвидации дебитора или на основании судебного акта).

**Период корректировки:** Корректировка производится в том налоговом периоде, когда произошло событие. Если текущего дохода недостаточно для уменьшения, корректируется период, в котором доход был изначально признан.

---

## 4. Ключевые цитаты с контекстом

> *"Для налогоплательщика, использующего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, объектом налогообложения является доход (без учета расходов), который подлежит получению или уже получен за налоговый период по методу начисления."*

**Контекст:** Это фундаментальное правило режима. В отличие от общеустановленного порядка, здесь налог платится с оборота, а не с прибыли.

> *"Если доходы... получены от совместной деятельности, они не включаются в доход, определяемый для целей первого пункта, и облагаются в общеустановленном порядке."*

**Контекст:** Прямой запрет на использование упрощенного режима для консорциумов и других форм совместного предпринимательства в части их общих доходов.

> *"В доход лица, осуществляющего деятельность по договорам комиссии и (или) поручения, включается стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом вознаграждения по договору."*

**Контекст:** Критически важная норма для посредников. Она обязывает включать в оборот не только свою маржу (вознаграждение), но и транзитные суммы за товар, что может привести к быстрому исчерпанию лимита по доходу для СНР.

---

## 5. Практические выводы и рекомендации

1.  **Контроль порога МРП:** Налогоплательщикам необходимо вести нарастающий итог дохода с начала года. Только после превышения отметки в 24 000 МРП появляется законное право уменьшать объект налогообложения на расходы по оплате труда работников.
2.  **Документальное подтверждение:** Любая корректировка дохода (скидки, возвраты) должна быть подтверждена первичными документами в том же периоде, когда она произошла. Несвоевременное отражение может привести к искажению налоговой базы.
3.  **Внимание к посредническим сделкам:** При работе по договорам комиссии следует учитывать, что налоговая нагрузка рассчитывается со всего оборота, а не только с комиссии. Это требует тщательного финансового планирования.
4.  **Разделение видов деятельности:** Необходимо четко разделять предпринимательский доход (СНР) и имущественный доход (общеустановленный порядок), чтобы избежать ошибок в налоговой отчетности и неправомерного применения льготного режима.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-724_