# Статья 709 НК РК 2026 — Метод пропорционального распределения расходов

> **TL;DR:** При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица – нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, определяется как произведение суммы распределяемых расходов юридического лица – нерезидента и расчетного…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_709  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-709  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-709.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица – нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, определяется как произведение суммы распределяемых расходов юридического лица – нерезидента и расчетного показателя.
2. Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица – нерезидента: 
1) соотношение суммы определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 688 настоящего Кодекса совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом – нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме годового дохода юридического лица – нерезидента, определенного в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства за указанный налоговый период;
2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:
соотношение суммы определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 688 настоящего Кодекса совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом – нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме годового дохода юридического лица – нерезидента, определенного в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства за указанный налоговый период (Д);
соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица – нерезидента за такой же налоговый период (ОС);
соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица – нерезидента за такой же налоговый период (ОТ).
Средняя величина определяется по формуле:
СВ = (Д + ОС + ОТ)/3
3. При использовании метода пропорционального распределения сумма распределяемых расходов юридического лица – нерезидента относится на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при соблюдении условий международного договора и наличии у него следующих подтверждающих документов:
1) копии финансовой отчетности постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан;
2) копии налоговой отчетности юридического лица – нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства иностранного государства с указанием общего дохода за налоговый период, подтвержденные компетентным органом иностранного государства;
3) копии финансовой отчетности юридического лица – нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом является такое юридическое лицо, подтвержденные печатью, содержащей название юридического лица – нерезидента (при ее наличии), а также подписью руководителя.
При этом в финансовой отчетности или налоговой отчетности, указанных в подпунктах 1), 2) и 3) части первой настоящего пункта, должны быть выделены отдельной строкой: 
сумма управленческих и общеадминистративных расходов;
сумма общего годового дохода;
сумма расходов по оплате труда персонала;
первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств.
4) расшифровки суммы управленческих и общеадминистративных расходов, указанной в финансовой отчетности, предусмотренной подпунктом 3) части первой настоящего пункта, с выделением:
распределяемых расходов юридического лица – нерезидента по видам расходов;
управленческих и общеадминистративных расходов постоянного учреждения в Республике Казахстан; 
5) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица – нерезидента (при осуществлении аудита такой финансовой отчетности).
Если в иностранном государстве применяется отличный от предусмотренного законодательством Республики Казахстан метод учета определения доходов и расходов, применяется только прямой метод распределения управленческих и общеадминистративных расходов.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор: Метод пропорционального распределения затрат (Статья 709 Налогового кодекса РК)

## Резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 709 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок применения метода пропорционального распределения расходов для постоянных учреждений (ПУ) юридических лиц – нерезидентов. Основная цель данного метода заключается в определении суммы расходов, которую нерезидент имеет право отнести на вычеты при ведении деятельности в Казахстане через постоянное учреждение. 

Ключевым механизмом является расчет произведения общих расходов и специфического расчетного показателя, выбор которого остается за налогоплательщиком. Документ регламентирует строгие требования к документальному подтверждению и детализации финансовой отчетности, а также устанавливает условия перехода на прямой метод распределения затрат при несовпадении систем учета.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Методология расчета распределяемых расходов
Согласно Статье 709, сумма, подлежащая вычету постоянным учреждением, определяется путем применения расчетного показателя к общей сумме расходов юридического лица – нерезидента. Законодательство предоставляет нерезиденту право выбора одного из двух способов определения этого показателя.

#### Варианты определения расчетного показателя
| Способ | Описание и формула |
| :--- | :--- |
| **Способ 1: По доходу** | Отношение совокупного годового дохода (СГД), полученного через ПУ в Казахстане, к общему годовому доходу нерезидента за тот же период. |
| **Способ 2: По средней величине (СВ)** | Среднеарифметическое значение трех коэффициентов: дохода, стоимости основных средств и оплаты труда. |

**Формула для Способа 2:**
`СВ = (Д + ОС + ОТ) / 3`, где:
*   **Д:** Соотношение СГД от деятельности в Казахстане к общему годовому доходу нерезидента.
*   **ОС:** Соотношение первоначальной стоимости основных средств ПУ в Казахстане к общей стоимости основных средств нерезидента.
*   **ОТ:** Соотношение расходов по оплате труда персонала ПУ в Казахстане к общим расходам по оплате труда нерезидента.

### 2. Требования к документальному подтверждению
Для признания расходов к вычету юридическое лицо – нерезидент обязано предоставить пакет документов, подтверждающих достоверность данных. 

**Обязательный перечень документов:**
1.  **Финансовая отчетность ПУ в Казахстане** (копия).
2.  **Налоговая отчетность нерезидента**, подтвержденная компетентным органом иностранного государства (копия).
3.  **Финансовая отчетность нерезидента**, заверенная печатью и подписью руководителя (копия).
4.  **Аудиторский отчет** (копия, при наличии факта проведения аудита).

### 3. Требования к детализации отчетности
В предоставляемой финансовой отчетности должны быть четко выделены и расшифрованы следующие показатели:

*   Общая сумма управленческих и общеадминистративных расходов.
*   Сумма общего годового дохода.
*   Сумма расходов по оплате труда.
*   Первоначальная и балансовая стоимость основных средств.

**Специфические требования к расшифровке:**
Необходимо детальное разделение управленческих и общеадминистративных расходов на:
*   Расходы, подлежащие распределению по видам.
*   Расходы, относящиеся непосредственно к деятельности постоянного учреждения в Казахстане.

## Важные цитаты и контекст

> «Метод пропорционального распределения расходов применяется для определения суммы, подлежащей вычету постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Казахстане».
*   **Контекст:** Данная цитата определяет основное назначение Статьи 709 и категорию налогоплательщиков, на которых она распространяется.

> «Расчетный показатель может быть определен одним из следующих способов по выбору юридического лица – нерезидента».
*   **Контекст:** Указывает на наличие дискреции у налогоплательщика в выборе наиболее оптимальной модели налогообложения (через доход или через среднюю величину трех показателей).

> «Если в иностранном государстве применяется иной метод учета, чем в Казахстане, следует использовать прямой метод распределения управленческих и общеадминистративных расходов».
*   **Контекст:** Важное уточнение, ограничивающее применение пропорционального метода в случаях методологических расхождений в учете между страной резидентства и Казахстаном.

## Практические рекомендации (Actionable Insights)

1.  **Выбор метода распределения:** Юридическим лицам – нерезидентам следует провести предварительный сравнительный расчет по обоим доступным способам (по доходу и по средней величине), чтобы выбрать наиболее экономически выгодный вариант для оптимизации налоговых вычетов.
2.  **Подготовка расшифровок:** Необходимо заранее обеспечить ведение учета таким образом, чтобы управленческие и общеадминистративные расходы можно было легко разделить на распределяемые и специфические для ПУ.
3.  **Взаимодействие с государственными органами:** Учитывая необходимость подтверждения налоговой отчетности компетентным органом иностранного государства, рекомендуется заблаговременно инициировать процесс получения таких подтверждений во избежание задержек при подаче отчетности в Казахстане.
4.  **Анализ методологий учета:** Перед применением Статьи 709 необходимо провести аудит соответствия методов учета в стране резидентства и в Казахстане. При обнаружении существенных различий следует незамедлительно перейти на прямой метод распределения затрат.
5.  **Контроль за активами и ФОТ:** При выборе второго способа расчета (СВ) особое внимание следует уделить корректности фиксации первоначальной стоимости основных средств и детализации фонда оплаты труда (ФОТ) именно для персонала, задействованного в деятельности ПУ в Казахстане.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-709_