# Статья 691 НК РК 2026 — Порядок налогообложения доходов юридического лица – нерезидента от деятельности, приводящей к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, не зарегистрированного в налоговом органе либо зарегистрированного с нарушением сроков

> **TL;DR:** Доходы юридического лица – нерезидента, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не осуществившего постановку на регистрационный учет в налоговых органах, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_691  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-691  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-691.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Доходы юридического лица – нерезидента, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не осуществившего постановку на регистрационный учет в налоговых органах, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.
2. Юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение, осуществляющее постановку на регистрационный учет в налоговых органах с нарушением сроков постановки на такой учет, обязано ретроспективно с даты начала осуществления предпринимательской деятельности, которая привела к образованию постоянного учреждения:
1) исчислить возникшие налоговые обязательства по уплате налогов с даты начала осуществления предпринимательской деятельности, кроме налоговых обязательств налогового агента;
2) отразить в первоначально представляемых декларациях по соответствующим видам налогов объекты обложения и объекты, связанные с налогообложением.
Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты налоговым агентом с доходов такого юридического лица – нерезидента за указанный период.
Уменьшение корпоративного подоходного налога производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Порядок налогообложения доходов нерезидентов через незарегистрированное постоянное учреждение (Статья 691 НК РК)

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 691 Налогового кодекса Республики Казахстан. Основное внимание уделяется налоговым последствиям для юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в Казахстане, которая приводит к образованию постоянного учреждения (ПУ) без надлежащей налоговой регистрации. 

Ключевым выводом является установление жесткого режима налогообложения: доходы таких лиц облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) по ставке **20% у источника выплаты без права на вычеты**. Законодательство также накладывает на нерезидентов обязательства по ретроспективному определению налоговых обязательств в случае несвоевременной регистрации ПУ.

---

## Детальный анализ ключевых тем

Анализ Статьи 691 позволяет выделить три основных направления регулирования: режим налогообложения у источника, последствия несвоевременной регистрации и механизмы взаимозачета налогов.

### 1. Налогообложение у источника выплаты
Для нерезидентов, чья деятельность привела к созданию ПУ, не зарегистрированного в налоговых органах, устанавливаются следующие правила:
*   **Ставка налога:** 20%.
*   **База налогообложения:** Совокупный доход без возможности применения вычетов, предусмотренных для зарегистрированных ПУ.
*   **Механизм:** Удержание производится налоговым агентом непосредственно при выплате дохода.

### 2. Ретроспективные обязательства при несвоевременной регистрации
Если юридическое лицо – нерезидент регистрирует постоянное учреждение с нарушением установленных законом сроков, возникает необходимость восстановления налогового учета за весь период фактической деятельности.

| Требование | Описание действий нерезидента |
| :--- | :--- |
| **Определение обязательств** | Расчет всех налоговых обязательств (за исключением обязательств налогового агента) с даты начала предпринимательской деятельности. |
| **Декларирование** | Отражение объектов налогообложения в первоначально поданных налоговых декларациях за весь пропущенный период. |

### 3. Механизм уменьшения налоговой нагрузки (Зачет налога)
Законодательство предусматривает возможность корректировки суммы КПН, рассчитанного постоянным учреждением, для исключения двойного налогообложения в рамках одной юрисдикции.

*   **Условие уменьшения:** Сумма КПН, исчисленная ПУ, может быть уменьшена на сумму налога, который уже был удержан налоговым агентом у источника выплаты.
*   **Документальное подтверждение:** Уменьшение налога допустимо исключительно при наличии документов, официально подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом.

---

## Ключевые цитаты и контекст

Для понимания строгости норм Статьи 691 необходимо обратить внимание на следующие формулировки:

> **«Доходы юридического лица – нерезидента... облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 20% у источника выплаты без возможности вычета».**
*   **Контекст:** Эта цитата подчеркивает карательный характер налогообложения для субъектов, избегающих регистрации. Отсутствие права на вычеты значительно увеличивает реальную налоговую нагрузку по сравнению с законно работающими предприятиями.

> **«...определить налоговые обязательства по уплате налогов, начиная с даты начала деятельности, за исключением обязательств налогового агента».**
*   **Контекст:** Данная норма обязывает нерезидента восстановить всю цепочку налоговых платежей с первого дня активности в Казахстане, если регистрация ПУ была произведена с опозданием.

---

## Практические выводы и рекомендации

На основе положений Статьи 691 можно сформулировать следующие значимые инсайты для юридических лиц – нерезидентов:

1.  **Риск отсутствия вычетов:** Ведение деятельности без регистрации ПУ экономически невыгодно из-за невозможности вычета расходов. Налог в 20% взимается с "грязного" дохода, что может привести к превышению налоговых обязательств над фактической прибылью.
2.  **Важность документального контроля:** Поскольку уменьшение исчисленного налога возможно только при наличии подтверждающих документов от налогового агента, нерезидентам крайне важно обеспечить сохранность всех платежных и налоговых подтверждений с момента начала деятельности.
3.  **Неотвратимость ретроспективного учета:** Регистрация ПУ (даже с нарушением сроков) не обнуляет прошлые обязательства. Нерезидент обязан подать декларации и уплатить налоги за весь период фактического присутствия на рынке Казахстана.
4.  **Фокус на первоначальных декларациях:** При поздней регистрации критически важно корректно заполнить первоначальные декларации, так как именно в них должны быть отражены все объекты налогообложения, возникшие до момента официальной регистрации.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-691_