# Статья 688 НК РК 2026 — Определение налогооблагаемого дохода

> **TL;DR:** Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 690 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица – нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_688  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-688  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-688.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 690 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица – нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и главами 24 – 32 и 34 – 38 настоящего Кодекса.
2. Совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента составляют доходы:
1) из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 679 настоящего Кодекса;
2) указанные в пункте 1 статьи 237 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой настоящего пункта;
3) из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал; 
4) юридического лица – нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или аналогичной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан.
Доходы постоянного учреждения юридического лица – нерезидента, предусмотренные настоящим пунктом, для включения в совокупный годовой доход должны быть связаны с его деятельностью и получены (подлежат получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан.
В совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента не включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникающей в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, по обязательствам перед:
1) юридическим лицом – нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;
2) другим структурным подразделением указанного юридического лица – нерезидента.
3. При осуществлении нерезидентом совместно со своим постоянным учреждением предпринимательской деятельности в Республике Казахстан или за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при осуществлении такой же деятельности на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.
4. При реализации товаров, произведенных постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан, другим находящимся за пределами Республики Казахстан структурным подразделением юридического лица – нерезидента, создавшего такое постоянное учреждение, доходом постоянного учреждения признается доход, который указанное постоянное учреждение могло бы получить при реализации товаров на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.
5. Доход постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в целях применения настоящей статьи определяется с учетом норм законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
6. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.
Положения настоящего пункта не применяются к расходам, не подлежащим вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
7. Юридическое лицо – нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде: 
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица – нерезидента; 
2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению; 
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению; 
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица – нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан; 
5) документально неподтвержденных расходов; 
6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 708 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
8. Не подлежит отнесению на вычеты постоянного учреждения юридического лица – нерезидента превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, возникающих в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по обязательствам постоянного учреждения юридического лица – нерезидента:
1) юридическим лицом – нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;
2) другим структурным подразделением указанного юридического лица – нерезидента.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Порядок расчета налогооблагаемого дохода постоянного учреждения (Статья 688 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 688 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения налогооблагаемого дохода, расчета и уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) для постоянных учреждений юридических лиц – нерезидентов.

## 1. Резюме

Статья 688 Налогового кодекса РК устанавливает правовую основу для налогообложения деятельности нерезидентов, осуществляемой через постоянные учреждения на территории Казахстана. Основной принцип заключается в приравнивании постоянного учреждения к отдельному юридическому лицу для целей налогообложения в определенных сценариях, применении правил трансфертного ценообразования и установлении строгих ограничений на вычеты по внутренним операциям внутри одной юридической структуры. Документ четко определяет состав совокупного годового дохода и перечень расходов, которые не могут быть отнесены на вычеты.

## 2. Анализ ключевых тем

### 2.1. Определение совокупного годового дохода (СГД)
Согласно положениям статьи, СГД постоянного учреждения нерезидента формируется из четырех основных источников:

1.  **Доходы из источников в РК:** Указанные в п. 1 ст. 679 Кодекса.
2.  **Прочие доходы:** Указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, если они не учтены в первом пункте.
3.  **Внешние доходы:** Доходы из источников за пределами РК, полученные в том числе через нанятый персонал.
4.  **Аналогичная деятельность:** Доходы нерезидента и его других подразделений от деятельности в РК, которая идентична деятельности постоянного учреждения.

**Важное исключение:** В СГД не включается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной по обязательствам перед головной организацией-нерезидентом или другими её структурными подразделениями.

### 2.2. Принцип «отдельного юридического лица» и трансфертное ценообразование
Законодательство вводит концепцию гипотетической независимости постоянного учреждения:

*   **Совместная деятельность:** При участии нерезидента и его постоянного учреждения в общих проектах, доходом учреждения признается сумма, которую оно получило бы, будучи отдельным и независимым юридическим лицом.
*   **Внутренняя реализация:** При производстве товаров постоянным учреждением в РК и их последующей продаже через зарубежные филиалы того же юридического лица, доход должен соответствовать рыночным условиям (как если бы это было отдельное лицо).
*   **Регулирование:** Все расчеты доходов должны производиться с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании.

### 2.3. Порядок применения вычетов
Статья устанавливает строгие критерии для признания расходов, подлежащих вычету:

| Категория расходов | Условие признания / Ограничение |
| :--- | :--- |
| **Связанные расходы** | Допускаются вычеты расходов, непосредственно связанных с получением доходов в РК, независимо от места их возникновения. |
| **Внутренние платежи** | **Запрещены** к вычету: роялти, гонорары за ИТ-собственность, оплата услуг головного офиса, вознаграждения по внутренним займам. |
| **Документальное подтверждение** | Расходы, не подтвержденные документально, к вычетам не принимаются. |
| **Курсовые разницы** | Превышение отрицательной курсовой разницы над положительной по обязательствам перед «головой» или другими филиалами не идет на вычеты. |
| **Административные расходы** | Управленческие расходы головного офиса, не связанные с деятельностью в РК, не вычитаются. |

## 3. Важные цитаты с контекстом

> *«Доходы постоянного учреждения... должны быть связаны с его деятельностью и получены (или подлежать получению) с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан».*
**Контекст:** Пункт 2 статьи определяет временные и содержательные рамки признания дохода, подчеркивая необходимость прямой связи с операциями в РК.

> *«Юридическое лицо – нерезидент не вправе относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в виде... вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом – нерезидентом постоянному учреждению».*
**Контекст:** Пункт 7 вводит жесткий запрет на минимизацию налогооблагаемой базы через внутренние финансовые инструменты и выплаты внутри одной организации.

> *«Доходом постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при аналогичной деятельности на тех же или схожих условиях в качестве отдельного юридического лица».*
**Контекст:** Данная формулировка из пункта 3 закрепляет принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) в отношениях между головным офисом и его подразделением.

## 4. Практические выводы (Actionable Insights)

На основании анализа Статьи 688 можно выделить следующие критические аспекты для обеспечения налогового соответствия:

*   **Строгий контроль внутригрупповых транзакций:** Необходимо исключить из налоговых вычетов любые формы внутренних роялти, процентов по займам и оплат за услуги, предоставленные головной организацией, так как это прямо запрещено пунктом 7.
*   **Обоснование рыночных цен:** При передаче товаров или ведении совместных проектов с другими подразделениями нерезидента необходимо иметь документацию, подтверждающую, что цены соответствуют рыночным (согласно принципам трансфертного ценообразования).
*   **Учет курсовых разниц:** Требуется раздельный учет курсовых разниц по обязательствам перед третьими лицами и по обязательствам перед связанными структурными подразделениями, так как отрицательное сальдо по последним не подлежит вычету.
*   **География расходов не влияет на вычет:** Организация может относить на вычеты расходы, понесенные за пределами Казахстана, при условии их прямой связи с деятельностью постоянного учреждения в РК и наличии документального подтверждения.
*   **Мониторинг аналогичной деятельности:** Следует учитывать, что доходы от деятельности в РК, осуществляемой другими подразделениями нерезидента (если она аналогична деятельности ПУ), могут быть включены в СГД этого постоянного учреждения.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-688_