# Статья 683 НК РК 2026 — Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты

> **TL;DR:** Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_683  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-683  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-683.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 682 настоящего Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в статье 681 настоящего Кодекса.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 359 настоящего Кодекса для представления декларации по подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
2. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.
3. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.
4. Несмотря на положения настоящей статьи, исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента от прироста стоимости производятся в порядке, определенном статьей 687 настоящего Кодекса.
5. При налогообложении доходов нерезидента в виде роялти суммы дохода за оказание услуг по сопровождению, услуг по технической поддержке не подлежат налогообложению как доход в виде роялти, если указаны отдельно от суммы дохода, являющегося роялти.
В случае отсутствия указанного разделения налогообложению как роялти подлежит вся сумма дохода нерезидента.
6. При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
7. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами: 
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение;
3) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения;
4) юридическое лицо – резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;
5) лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости, указанный в части первой пункта 1 статьи 687 настоящего Кодекса.
При этом физическое лицо, выплачивающее доход, указанный в пункте 1 части первой статьи 687 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже;
6) юридическое лицо – резидента, являющееся сервисной компанией при выплате должником нерезидентом дохода, установленного подпунктом 10) пункта 1 статьи 679 настоящего Кодекса, по активам права требования, по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан и "О микрофинансовой деятельности";
7) индивидуального предпринимателя, юридическое лицо – резидента, которые являются должниками по активам, права (требования) по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", по доходу, установленному подпунктом 10) пункта 1 статьи 679 настоящего Кодекса, при отсутствии договора доверительного управления между нерезидентом и сервисной компанией, определенной подпунктом 6) настоящего пункта.
8. При наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.
При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.
В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.
При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты: Аналитический обзор статьи 683 НК РК

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ статьи 683 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога (КПН) у источника выплаты с доходов юридических лиц – нерезидентов. Основной принцип данной статьи заключается в возложении ответственности за расчет и перечисление налога на налогового агента (резидента или определенного нерезидента), который выплачивает доход иностранной компании, не имеющей постоянного учреждения в Республике Казахстан. 

Ключевой особенностью является налогообложение доходов без применения вычетов и обязанность налогового агента обеспечивать полноту и своевременность платежей в бюджет, независимо от места выплаты или формы распоряжения доходом. Документ также детализирует особые условия для роялти и контрактов, включающих работы как внутри страны, так и за ее пределами.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Субъекты налоговых отношений: Налоговые агенты
Статья четко определяет круг лиц, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению КПН. Налоговыми агентами признаются:

| Категория | Описание |
| :--- | :--- |
| **Резиденты РК** | Юридические лица – резиденты (включая эмитентов базовых активов депозитарных расписок) и индивидуальные предприниматели. |
| **Нерезиденты в РК** | Юридические лица – нерезиденты, действующие через структурные подразделения или постоянные учреждения без открытия подразделений. |
| **Специализированные субъекты** | Сервисные компании (по активам права требования) и должники-резиденты (при отсутствии договора доверительного управления). |
| **Физические лица** | При выплате дохода от прироста стоимости (за исключением сделок на фондовой бирже). |

### 2. Сроки и порядок налогообложения
Налогообложение осуществляется налоговым агентом путем применения ставок к доходам нерезидента без учета вычетов. Удержание налога производится в следующие сроки:
*   **По выплаченным доходам:** Не позднее дня выплаты дохода нерезиденту.
*   **По начисленным, но невыплаченным доходам:** В сроки, установленные для подачи декларации по подоходному налогу (согласно пункту 1 статьи 359 Кодекса), если такие доходы подлежат вычету.

Налоговое обязательство считается исполненным даже в том случае, если налоговый агент уплачивает сумму КПН за счет собственных средств, не удерживая её непосредственно из дохода нерезидента.

### 3. Особенности налогообложения специфических видов доходов
*   **Роялти:** Услуги по сопровождению и технической поддержке не классифицируются как роялти и не облагаются соответствующим налогом только при условии их **раздельного указания** в контракте. Если суммы не разделены, налогом облагается вся совокупная сумма.
*   **Прирост стоимости:** Исчисление и удержание налога с доходов от прироста стоимости регулируется отдельно (статья 687 Кодекса).
*   **Распоряжение доходом:** Обязательство по удержанию налога не зависит от того, направляет ли нерезидент полученные средства третьим лицам или своим подразделениям в других юрисдикциях.

### 4. Распределение доходов по смешанным контрактам
При заключении контрактов, предусматривающих работы/услуги как в Казахстане, так и за его пределами, действуют строгие правила распределения доходов:
1.  **Пообъектный учет:** Порядок налогообложения применяется к каждому виду работ и услуг отдельно.
2.  **Технологический цикл:** Каждый этап в рамках единого производственного цикла рассматривается как отдельный вид услуг.
3.  **Обоснованность:** Распределение доходов между «казахстанской» и «зарубежной» частями должно быть обоснованным и подтвержденным копиями учетной документации нерезидента.
4.  **Риски несоблюдения:** Если распределение отсутствует или признано необоснованным (ведущим к занижению налога), налогообложению подлежит **вся сумма дохода** по контракту.

---

## Важные цитаты и контекст

> *«Доходы юридического лица – нерезидента, деятельность которого не создает постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без вычетов».*

**Контекст:** Это основополагающий принцип статьи, указывающий на то, что налоговая база не уменьшается на расходы нерезидента, связанные с получением этого дохода.

> *«При налогообложении доходов нерезидента в виде роялти суммы дохода за услуги по сопровождению и технической поддержке не облагаются налогом как роялти, если они указаны отдельно от суммы роялти».*

**Контекст:** Данная норма подчеркивает важность детальной структуризации контрактов для оптимизации налоговой нагрузки. Отсутствие разделения ведет к налогообложению сервисных услуг по ставкам для роялти.

> *«В случае отсутствия такого распределения или его необоснованного характера... подлежит налогообложению общая сумма дохода нерезидента, полученного по указанному контракту от выполнения работ и оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами».*

**Контекст:** Это защитная мера государства против искусственного вывода доходов из-под налогообложения в РК путем завышения стоимости услуг, оказанных за рубежом.

---

## Практические выводы и рекомендации

На основании анализа статьи 683 НК РК можно выделить следующие ключевые действия для налоговых агентов:

1.  **Тщательное структурирование договоров:** При работе с роялти необходимо выделять стоимость технической поддержки и сопровождения отдельными строками в договорах и актах, чтобы избежать избыточного налогообложения.
2.  **Документальное подтверждение «зарубежных» услуг:** При выплате доходов за услуги, оказанные вне территории РК, необходимо заранее запрашивать у нерезидента копии учетной документации, подтверждающей разделение доходов.
3.  **Соблюдение сроков при начислении без выплаты:** Важно помнить, что даже если фактическая выплата дохода нерезиденту не производилась, но доход был начислен и отнесен на вычеты, налог должен быть исчислен и удержан к сроку подачи налоговой декларации.
4.  **Проверка статуса контрагента:** Необходимо четко идентифицировать, приводит ли деятельность нерезидента к созданию постоянного учреждения, так как от этого зависит применение норм статьи 683.
5.  **Контроль за приростом стоимости:** При совершении сделок, связанных с приростом стоимости имущества, следует руководствоваться специальным порядком, установленным статьей 687, даже если в остальном применяются нормы статьи 683.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-683_