# Статья 548 НК РК 2026 — Вычет из налога

> **TL;DR:** Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную в соответствии со статьей 546 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_548  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-548  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-548.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную в соответствии со статьей 546 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.
2. В соответствии с настоящей статьей на вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
3. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные:
1) на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан, за исключением подакцизных товаров, указанных в подпункте 10) части первой статьи 536 настоящего Кодекса;
2) за подакцизное сырье собственного производства;
3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.
Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.
4. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.
5. Вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении подакцизного сырья на территории Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:
1) договора купли-продажи подакцизного сырья;
2) платежных документов или квитанции к приходно-кассовому ордеру с приложением чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;
3) товаротранспортных накладных на поставку подакцизного сырья;
4) счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;
5) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);
6) акта о списании подакцизного сырья в производство.
6. Вычет суммы акциза, уплаченной за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии следующих документов:
1) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;
2) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);
3) акта о списании подакцизного сырья в производство.
7. Вычет суммы акциза, уплаченной в Республике Казахстан при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:
1) договора купли-продажи подакцизного сырья;
2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет при таможенном декларировании;
3) декларации на товары на импортируемое подакцизное сырье при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов ЕАЭС;
4) купажных листов (при производстве алкогольной продукции);
5) акта о списании подакцизного сырья в производство.
8. Вычету также подлежит сумма акциза, уплаченная при передаче подакцизных товаров, изготовленных на территории Республики Казахстан из давальческого подакцизного сырья, при наличии следующих документов:
1) договора о переработке давальческого сырья между собственником давальческого подакцизного сырья и переработчиком;
2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет собственником давальческого подакцизного сырья;
3) накладной на отпуск или акта приема-передачи подакцизного сырья.
9. В случае превышения суммы акциза, уплаченной производителями подакцизных товаров при приобретении на территории Республики Казахстан или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.
10. При исчислении суммы акциза на импортированные подакцизные товары, указанные в подпункте 10) части первой статьи 536 настоящего Кодекса, подлежат вычету суммы акциза, уплаченного по ставкам, указанным в строке 21 таблицы подпункта 1) пункта 6 статьи 537 настоящего Кодекса.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Порядок применения вычетов по акцизам (Статья 548 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 548 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила и условия применения налоговых вычетов при исчислении акцизов.

## 1. Исполнительное резюме

Статья 548 Налогового кодекса РК закрепляет право налогоплательщика на уменьшение суммы акциза, исчисленной в соответствии со статьей 546, на суммы вычетов. Основным условием для применения вычета является использование подакцизных товаров, за которые акциз уже был уплачен на территории Казахстана, в качестве **основного сырья** для производства новых подакцизных товаров.

Законодательство строго ограничивает перечень товаров, по которым вычет невозможен (спирт, нефть, газовый конденсат), и устанавливает жесткие требования к документальному подтверждению каждой операции. Объем вычета напрямую привязан к фактическому объему сырья, использованного в производственном цикле в рамках налогового периода.

## 2. Анализ ключевых тем

### 2.1. Основания для применения вычетов
Право на вычет возникает в трех основных сценариях оборота сырья:
1.  **Приобретение или импорт:** Акциз уплачен при покупке сырья внутри страны или при его ввозе на территорию РК (за исключением специфических категорий товаров по ст. 536).
2.  **Собственное производство:** Использование в качестве сырья подакцизных товаров, которые были произведены самим налогоплательщиком.
3.  **Давальческая схема:** Передача готовой продукции, изготовленной из сырья, предоставленного заказчиком (давальцем), при условии уплаты акциза.

### 2.2. Законодательные ограничения и исключения
Статья устанавливает четкие барьеры для предотвращения неправомерного уменьшения налоговой базы:
*   **Запрет на вычет по конкретным категориям:** Суммы акциза, уплаченные за сырую нефть, газовый конденсат и все виды спирта, не подлежат вычету ни при каких условиях.
*   **Принцип соразмерности:** Если сумма акциза, уплаченная при покупке/импорте сырья, оказывается выше суммы акциза, начисленной на готовую продукцию из этого сырья, разница (превышение) к вычету не принимается.
*   **Целевое использование:** Вычет возможен только по фактически использованному в производстве объему сырья в конкретном налоговом периоде.

### 2.3. Требования к документальному подтверждению
Для легитимного применения вычета налогоплательщик обязан сформировать пакет документов в зависимости от способа получения сырья.

| Сценарий получения сырья | Необходимые документы |
| :--- | :--- |
| **Покупка внутри РК** | Договор купли-продажи; платежные документы/квитанции; товаротранспортные накладные; счет-фактура с выделенным акцизом; купажные листы (для алкоголя); акт о списании в производство. |
| **Собственное производство** | Платежные документы об уплате акциза; купажные листы (для алкоголя); акт о списании в производство. |
| **Импорт сырья** | Договор купли-продажи; платежные документы (подтверждение оплаты при декларировании); декларация на товары или заявление о ввозе; купажные листы; акт о списании. |
| **Давальческое сырье** | Договор о переработке; платежные документы об уплате акциза; накладная на отпуск или акт приема-передачи сырья. |

## 3. Важные цитаты и контекст

> **«Вычет осуществляется на сумму акциза, рассчитанную исходя из объема фактически использованного подакцизного сырья в налоговом периоде».**
*   **Контекст:** Эта норма подчеркивает, что сам факт закупа сырья не дает права на немедленный вычет всей суммы уплаченного акциза. Налогоплательщик должен вести учет реального потребления сырья в производстве.

> **«Суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть и газовый конденсат вычету не подлежат».**
*   **Контекст:** Категорический запрет, исключающий данные товары из системы взаимозачетов по акцизам, вне зависимости от их роли в производственном процессе.

> **«Если сумма акциза... превышает сумму акциза, рассчитанную для подакцизных товаров, изготовленных из этого сырья, то превышение вычету не подлежит».**
*   **Контекст:** Ограничение, защищающее бюджет от отрицательных значений налога к уплате в случаях, когда ставка акциза на сырье выше, чем на конечный продукт.

## 4. Практические выводы и рекомендации

На основе анализа Статьи 548 можно выделить следующие ключевые действия для обеспечения налогового комплаенса:

1.  **Инвентаризация сырья по категориям:** Налогоплательщикам необходимо четко разделять сырье на «допускающее вычет» и «исключенное» (спирт, нефть, конденсат) для предотвращения ошибок в расчетах.
2.  **Строгий учет производственного потребления:** Поскольку вычет привязан к «фактически использованному объему», требуется наличие детальных актов списания и (для алкогольной продукции) купажных листов, соответствующих отчетному периоду.
3.  **Контроль полноты документации:** Отсутствие даже одного документа из установленного списка (например, ТТН или счета-фактуры с выделенным акцизом при покупке внутри РК) является формальным основанием для отказа в вычете.
4.  **Мониторинг сумм акциза на входе и выходе:** В случае использования дорогостоящего (в плане акцизной нагрузки) сырья для производства продукции с более низкой ставкой акциза, следует учитывать, что часть уплаченного налога не будет возвращена через механизм вычетов.
5.  **Особый порядок для специфического импорта:** При импорте товаров, указанных в пп. 10) ч. 1 ст. 536, необходимо применять ставки, строго соответствующие строке 21 таблицы пп. 1) п. 6 ст. 537.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-548_