# Статья 538 НК РК 2026 — Объект налогообложения

> **TL;DR:** следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_538  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-538  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-538.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Объектом обложения акцизом являются:
1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:
реализация подакцизных товаров, за исключением импорта подакцизных товаров, по которым произведена уплата, в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также при наличии соглашения о промышленной сборке;
передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
взнос в уставный капитал;
использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;
отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводородов и экологического топлива;
3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводородов и экологического топлива;
4) реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
5) порча, утрата подакцизных товаров;
6) импорт подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан;
7) приобретение подакцизных товаров, указанных в подпункте 10) части первой статьи 536 настоящего Кодекса, на территории Республики Казахстан.
2. Порча, утрата средств идентификации, учетно-контрольных марок рассматриваются как реализация подакцизных товаров.
3. Освобождаются от обложения акцизом:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 545 настоящего Кодекса;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;
3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 175 настоящего Кодекса, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства;
5) средства идентификации, которые выведены из оборота по причине брака, утраты, повреждения, принятые налоговыми органами на основании акта о списании и уничтожении;
6) передача подакцизных товаров, указанных в подпункте 5) статьи 536 настоящего Кодекса, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных, реализованных на экспорт, если он отвечает требованиям, установленным статьей 545 настоящего Кодекса.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический бриф: Объекты налогообложения акцизом в Республике Казахстан (Статья 538)

## 1. Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 538 Налогового кодекса Республики Казахстан, определяющей объекты налогообложения акцизом. Основная цель статьи — установить исчерпывающий перечень операций и товаров, подлежащих акцизному налогообложению, а также определить условия освобождения от данных обязательств. 

Ключевым аспектом законодательства является широкий охват операций: акцизом облагается не только прямая реализация, но и внутреннее перемещение товаров, их использование для собственных нужд, а также случаи порчи или утраты. Особое внимание уделяется топливно-энергетическому сектору и контролю над средствами идентификации (учетно-контрольными марками).

## 2. Детальный анализ ключевых тем

### 2.1. Операции производителей и недропользователей
Законодательство устанавливает строгий контроль над оборотом подакцизных товаров, произведенных, добытых или разлитых плательщиком. Объектами налогообложения признаются:
*   **Реализация:** Все виды продаж, за исключением импорта, по которому акциз уже уплачен согласно таможенному законодательству или соглашениям о промышленной сборке.
*   **Давальческие операции:** Передача сырья на переработку и последующая передача готового продукта переработки.
*   **Внутренние нужды:** Использование товаров в натуральной форме, для собственных производственных нужд, а также взносы в уставный капитал.
*   **Логистические операции:** Отгрузка структурным подразделениям и любое перемещение товара с адреса, указанного в лицензии.

### 2.2. Обороты нефтепродуктов и топлива
Статья выделяет в отдельную категорию оптовую и розничную реализацию специфических видов топлива. К подакцизным товарам в данном контексте относятся:
*   Бензин (за исключением авиационного);
*   Дизельное топливо;
*   Газохол и бензанол;
*   Нефрас и смеси легких углеводородов;
*   Экологическое топливо.

### 2.3. Особые случаи: Конфискация, импорт и утрата
Налогообложению подлежат не только стандартные коммерческие операции, но и специфические ситуации:
*   **Государственная собственность:** Реализация конфискованного, бесхозного имущества или безвозмездная передача товаров.
*   **Внешнеэкономическая деятельность:** Импорт товаров на территорию Казахстана.
*   **Инциденты:** Порча и утрата подакцизных товаров законодательно приравниваются к их реализации.

### 2.4. Система освобождения от акцизов
Законодательство предусматривает ряд исключений, направленных на поддержку экспорта и социальной сферы:
*   **Экспорт:** При соблюдении требований статьи 545 Кодекса.
*   **Медицина и здравоохранение:** Спиртосодержащая продукция медицинского назначения (зарегистрированная как лекарство, кроме бальзамов) и этиловый спирт для государственных организаций здравоохранения в пределах установленных квот.
*   **Технические аспекты:** Перемаркировка (если акциз был уплачен ранее) и списанные средства идентификации (брак/утрата), подтвержденные актами налоговых органов.

---

## 3. Ключевые положения и нормы

Ниже приведены критически важные нормы статьи 538 с пояснением их контекста:

| Норма | Контекст и значение |
| :--- | :--- |
| **«Порча и утрата средств идентификации и учетно-контрольных марок рассматриваются как реализация...»** | Приравнивание утраты марок к реализации товаров исключает возможность сокрытия фактических объемов производства через фиктивное списание средств контроля. |
| **«...перемещение подакцизных товаров с адреса, указанного в лицензии»** | Любое физическое движение товара за пределы лицензированного места хранения или производства автоматически создает налоговое обязательство. |
| **«...за исключением импорта, по которому уплачены акцизы... а также при наличии соглашения о промышленной сборке»** | Норма исключает двойное налогообложение и стимулирует развитие внутреннего производства через механизмы промышленной сборки. |

---

## 4. Перечень подакцизных операций и условий

На основе анализа статьи можно систематизировать объекты налогообложения по категориям:

1.  **Производственные операции:**
    *   Производство, добыча или розлив с последующей реализацией.
    *   Использование товаров для производства других продуктов.
2.  **Движение товаров:**
    *   Отгрузка филиалам.
    *   Смена места нахождения товара (вывоз с лицензионного адреса).
3.  **Топливный рынок:**
    *   Оптовая и розничная торговля ГСМ и экологическим топливом.
4.  **Прочие условия:**
    *   Приобретение специфических подакцизных товаров на территории страны (согласно ст. 536 п. 10).
    *   Передача товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья.

---

## 5. Практические выводы и рекомендации

Для обеспечения налоговой дисциплины и минимизации рисков необходимо учитывать следующие выводы:

*   **Контроль маркировки:** Потеря или повреждение учетно-контрольных марок влечет за собой налоговые последствия, аналогичные продаже готовой продукции. Необходимо строгое документирование актов списания и уничтожения бракованных средств идентификации для получения освобождения.
*   **Учет внутреннего потребления:** Передача товара даже внутри одной организации (структурным подразделениям) или его использование для собственных нужд признается объектом налогообложения.
*   **Экспортные процедуры:** Для освобождения от акциза при экспорте необходимо строгое соответствие требованиям статьи 545 Кодекса. Простого факта вывоза товара за границу недостаточно.
*   **Специфика медицинских препаратов:** Спиртосодержащие лекарства освобождаются от акциза, однако это правило не распространяется на бальзамы, что требует внимательной классификации продукции при регистрации.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-538_