# Статья 515 НК РК 2026 — Место реализации товаров, работ, услуг

> **TL;DR:** Место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 459 настоящего Кодекса.

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_515  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-515  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-515.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 459 настоящего Кодекса.
2. Местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если:
1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.
Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты;
2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).
Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1) настоящего пункта, транспортным средствам.
Для целей настоящего подпункта транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы;
3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;
4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:
консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
работы, услуги по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Положения настоящего подпункта применяются также при:
передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.
Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
3. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
4. В случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.
5. Положения настоящей статьи не применяются в случаях, установленных разделом 21 настоящего Кодекса.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор статьи 515 Налогового кодекса Республики Казахстан: Определение места реализации товаров, работ и услуг

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 515 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения места реализации в рамках налоговых отношений между государствами — членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

## 1. Исполнительное резюме

Статья 515 Налогового кодекса РК устанавливает основополагающие принципы определения территории реализации товаров, работ и услуг, основываясь на положениях пункта 1 статьи 459 Налогового кодекса. Ключевая цель данной нормы — четкое разграничение налоговой юрисдикции государств — членов ЕАЭС. Место реализации определяется исходя из характера предоставляемых услуг или выполняемых работ: по местонахождению имущества, по месту фактического оказания услуг или по месту нахождения покупателя (в зависимости от категории работ/услуг). Документальное подтверждение и правильная классификация вспомогательных услуг являются критически важными условиями для соблюдения налогового законодательства.

## 2. Детальный анализ ключевых тем

### 2.1. Критерии определения места реализации по типу активов
Согласно положениям статьи, место реализации жестко привязано к физическому расположению объектов, если работы или услуги непосредственно с ними связаны.

| Категория имущества | Характеристика и условия |
| :--- | :--- |
| **Недвижимое имущество** | Местом реализации признается территория государства ЕАЭС, где находится имущество. К нему относятся: земельные участки, участки недр, водные объекты, здания, сооружения, предприятия, леса и все объекты, прочно связанные с землей. Сюда же входят услуги аренды. |
| **Движимое имущество и транспорт** | Местом реализации признается территория государства ЕАЭС, где находятся активы (морские, воздушные суда, железнодорожный транспорт, автомобили). **Исключение:** услуги по аренде и лизингу движимого имущества. |

### 2.2. Реализация услуг по месту нахождения покупателя
Для определенного перечня интеллектуальных и консультационных услуг местом реализации признается государство, налогоплательщик которого **приобретает** данные услуги. В этот перечень входят:
*   Консультационные, юридические и бухгалтерские услуги.
*   Рекламные услуги и научно-исследовательские работы.
*   Разработка программного обеспечения.
*   Услуги по предоставлению персонала.

### 2.3. Специфические категории и общее правило
Для услуг в социально-культурных сферах (культура, искусство, образование, спорт, туризм) определяющим фактором является территория фактического оказания услуги. В случаях, не подпадающих под специальные категории, действует общее правило: место реализации определяется по налогоплательщику, который выполняет данные работы или оказывает услуги.

### 2.4. Вспомогательные работы и услуги
Документ вводит принцип «следования главной вещи»: если налогоплательщик выполняет комплекс работ, где одна часть является основной, а другая — вспомогательной, то место реализации вспомогательных работ признается идентичным месту реализации основных.

## 3. Важные цитаты и их контекст

> **«Место реализации работ и услуг определяется как территория государства – члена ЕАЭС, если... налогоплательщик этого государства приобретает различные услуги, включая консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и научно-исследовательские».**

*Контекст:* Это положение закрепляет принцип налогообложения по месту потребления услуг (destination principle) для нематериальных и интеллектуальных видов деятельности, что предотвращает двойное налогообложение или уход от налогов в трансграничных сделках внутри ЕАЭС.

> **«Если налогоплательщик выполняет несколько видов работ и услуг, и одна из них является вспомогательной по отношению к другой, то местом реализации вспомогательных работ и услуг признается место реализации основных».**

*Контекст:* Данная норма упрощает администрирование сложных контрактов, позволяя не разделять единый технологический или бизнес-процесс на разные налоговые юрисдикции, если услуги тесно взаимосвязаны.

> **«К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, водные объекты и все, что прочно связано с землей, включая леса, здания, сооружения и предприятия».**

*Контекст:* Приводится исчерпывающее определение недвижимости для целей налогообложения, что исключает двоякое толкование при определении места реализации работ, связанных с капитальным строительством или недропользованием.

<h2>4. Перечень подтверждающих документов</h2>

Для подтверждения места реализации работ и услуг налогоплательщик обязан располагать следующим пакетом документов:

1.  **Договор (контракт):** Заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и контрагентом из государства — члена ЕАЭС.
2.  **Акты выполнения/оказания:** Документы, подтверждающие фактическое выполнение работ или оказание услуг.
3.  **Иные документы:** Предусмотренные законодательством Республики Казахстан (например, специфические формы отчетности или счета-фактуры).

## 5. Практические выводы и рекомендации

*   **Классификация активов:** Перед заключением сделки необходимо точно определить категорию имущества (движимое/недвижимое), так как от этого зависит налоговая юрисдикция. Важно помнить, что аренда недвижимости и аренда движимого имущества регулируются разными правилами.
*   **Идентификация «вспомогательности»:** При оказании комплексных услуг следует четко выделять основную услугу в договоре, так как она определит место реализации для всего объема работ.
*   **Проверка исключений:** Необходимо учитывать, что нормы статьи 515 не являются универсальными и не применяются в случаях, отдельно оговоренных в разделе 21 Налогового кодекса РК.
*   **Документальный аудит:** Обеспечение наличия полного пакета документов (договоров и актов) является обязательным условием для признания места реализации и правомерного применения соответствующих налоговых ставок.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-515_