# Статья 495 НК РК 2026 — Особенности выписки счетов-фактур по договорам, условия которых соответствуют условиям договора комиссии

> **TL;DR:** При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в случае, если комитент и (или) комиссионер являются плательщиками налога на добавленную стоимость, выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг осуществляется комиссионером…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_495  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-495  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-495.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в случае, если комитент и (или) комиссионер являются плательщиками налога на добавленную стоимость, выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг осуществляется комиссионером независимо от того является он плательщиком налога на добавленную стоимость или нет.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.
Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:
счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, указанная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю);
документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае стоимость товаров, работ, услуг, указанная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю).
Размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.
Размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера и стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента. 
2. При выписке комитентом в адрес комиссионера счета-фактуры на реализацию товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии в качестве реквизитов:
поставщика – указываются реквизиты комитента с указанием статуса "комитент";
получателя – указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса "комиссионер".
При выписке комиссионером счета-фактуры получателю товаров, работ, услуг в качестве реквизитов поставщика указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса "комиссионер".
3. При передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, выписка счетов-фактур в адрес комитента осуществляется комиссионером.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если комиссионер и (или) лицо, у которого комиссионер приобретает товары, работы, услуги для комитента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается с учетом стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных комиссионером для комитента на условиях договора комиссии.
Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:
счета-фактуры, выписанного комиссионеру третьим лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, указанного в счете-фактуре, выписанном третьим лицом комиссионеру, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту);
документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного третьим лицом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае стоимость товаров, работ, услуг, указанная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, кроме работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента);
счета-фактуры в электронной форме, выписанного комиссионером на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента, и платежного документа, подтверждающего уплату налога на добавленную стоимость за нерезидента;
декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – в случае импорта товаров.
Сумма комиссионного вознаграждения комиссионера и стоимость работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента, в счете-фактуре, выписываемом комитенту, указываются отдельными строками. При этом, если комиссионер не является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма вознаграждения указывается с отметкой "Без НДС".
4. При выписке комиссионером комитенту счета-фактуры на приобретенные для комитента на условиях договора комиссии товары, работы, услуги в качестве реквизитов:
поставщика – указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса "комиссионер";
получателя – указываются реквизиты комитента с указанием статуса "комитент".
При выписке третьим лицом, являющимся поставщиком товаров, работ, услуг, счета-фактуры комиссионеру в качестве реквизитов получателя указываются реквизиты комиссионера.
5. При выписке счета-фактуры комиссионером по договору, соответствующему условиям договора комиссии, в случаях, предусмотренных настоящей статьей, при наличии вознаграждения в счете-фактуре сумма такого вознаграждения выделяется отдельной строкой.
6. Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, а также требованиями статьи 480 настоящего Кодекса, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость комитентом или покупателем товаров, работ, услуг по договору комиссии.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Особенности оформления счетов-фактур по договорам комиссии: Аналитический обзор статьи 495 НК РК

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 495 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей порядок выписки счетов-фактур в рамках договоров комиссии. Основная цель статьи — установить четкие правила отражения оборотов по реализации и приобретению товаров, работ и услуг для комитентов и комиссионеров.

Соблюдение данных норм является критически важным для обеспечения корректности бухгалтерского учета и минимизации налоговых рисков. Правильное оформление документов, включая указание специфических реквизитов («комитент», «комиссионер») и разделение сумм вознаграждения, служит законным основанием для отнесения сумм НДС в зачет как комитентом, так и конечным покупателем.

## Подробный анализ ключевых тем

### 1. Реализация товаров, работ и услуг через комиссионера
При продаже активов или услуг на условиях комиссии порядок документооборота зависит от статуса участников как плательщиков НДС.

*   **Обязанность выписки:** Комиссионер обязан выписать счет-фактуру покупателю независимо от того, является ли сам комиссионер плательщиком НДС.
*   **Формирование оборота:** Оборот в счете-фактуре комиссионера покупателю определяется на основе стоимости реализации. В него включаются данные:
    *   Из счета-фактуры комитента-плательщика НДС (облагаемый или необлагаемый оборот).
    *   Из подтверждающего стоимость документа комитента, не являющегося плательщиком НДС (включается в необлагаемый оборот).
*   **Взаимоотношения комитента и комиссионера:**
    *   Комитент выписывает счет-фактуру комиссионеру на стоимость товаров/услуг, переданных для реализации.
    *   Комиссионер выписывает счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения и стоимость услуг, приобретенных у нерезидентов.

### 2. Приобретение товаров, работ и услуг через комиссионера
Если комиссионер приобретает товары или услуги для комитента у третьих лиц, действуют следующие правила:

*   **Основания для формирования счета-фактуры:** Комиссионер выписывает счет-фактуру комитенту, основываясь на:
    *   Счетах-фактурах от третьих лиц (плательщиков НДС).
    *   Документах от третьих лиц (не плательщиков НДС).
    *   Электронных счетах-фактурах (ЭСФ) на услуги нерезидентов при наличии документа об уплате НДС за нерезидента.
    *   Таможенных декларациях или заявлениях о ввозе товаров при импорте.
*   **Структура документа:** Сумма комиссионного вознаграждения и расходы по нерезидентам должны выделяться **отдельными строками**.

### 3. Требования к реквизитам и статусам
Статья 495 устанавливает строгие требования к заполнению реквизитов в счетах-фактурах для идентификации ролей участников сделки:

| Тип операции | Сторона сделки | Поставщик (реквизиты и статус) | Получатель (реквизиты и статус) |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| **Реализация** | Комитент → Комиссионеру | Комитент ("комитент") | Комиссионер ("комиссионер") |
| **Реализация** | Комиссионер → Покупателю | Комиссионер ("комиссионер") | Покупатель |
| **Приобретение** | Третье лицо → Комиссионеру | Третье лицо (поставщик) | Комиссионер |
| **Приобретение** | Комиссионер → Комитенту | Комиссионер ("комиссионер") | Комитент ("комитент") |

## Ключевые цитаты и их контекст

> **«Комиссионер выписывает счета-фактуры покупателю независимо от своего статуса плательщика НДС».**
*   **Контекст:** Данная норма подчеркивает посредническую роль комиссионера. Даже если он не состоит на учете по НДС, он обязан транслировать налоговые обязательства или их отсутствие от комитента конечному потребителю.

> **«Сумма комиссионного вознаграждения... должна быть указана в счете-фактуре, выписываемом комитенту, отдельными строками».**
*   **Контекст:** Это требование необходимо для прозрачности налогообложения. Оно позволяет четко разграничить оборот по приобретению товаров/услуг для комитента и собственный доход комиссионера.

> **«Счет-фактура... служит основанием для отнесения суммы налога на добавленную стоимость в зачет комитентом или покупателем».**
*   **Контекст:** Это положение связывает правильность оформления документов по статье 495 с правом на налоговый вычет (зачет), что делает соблюдение указанных формальностей критически важным для финансовой эффективности сделки.

## Практические выводы и рекомендации

Для обеспечения налоговой безопасности и корректности учета организациям, работающим по договорам комиссии, следует придерживаться следующих рекомендаций:

1.  **Контроль статусов в ЭСФ:** При выписке и получении счетов-фактур необходимо проверять наличие обязательных отметок «комитент» и «комиссионер» в соответствующих полях реквизитов.
2.  **Синхронизация данных:** Данные об оборотах в счетах-фактурах комиссионера должны строго соответствовать документам, полученным от комитента или третьих лиц (поставщиков).
3.  **Отражение вознаграждения:** Вне зависимости от сложности сделки, сумма комиссионного вознаграждения всегда должна выделяться отдельной строкой. Если комиссионер не является плательщиком НДС, вознаграждение указывается с пометкой «Без НДС».
4.  **Документальное подтверждение импорта и услуг нерезидентов:** При приобретении товаров для комитента через импорт или покупке услуг у нерезидентов, комиссионер обязан иметь на руках таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, для корректного перевыставления счета-фактуры комитенту.
5.  **Соблюдение сроков:** Необходимо строго придерживаться установленных законодательством сроков выдачи счетов-фактур для обеспечения права сторон на зачет НДС.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-495_