# Статья 490 НК РК 2026 — Дополнительная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

> **TL;DR:** Следующие лица вправе относить в зачет дополнительную сумму налога на добавленную стоимость:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_490  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-490  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-490.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Следующие лица вправе относить в зачет дополнительную сумму налога на добавленную стоимость:
1) производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производства;
2) юридические лица – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства. К переработке сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства относятся следующие виды деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:
переработка и консервирование мяса и производство мясной продукции;
переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков;
переработка и консервирование фруктов и овощей; 
производство растительных и животных масел и жиров; 
переработка молока и производство сыра; 
производство мукомольно-крупяных продуктов;
производство крахмала и продукции из крахмала;
производство хлеба, булочных изделий, блинов;
производство сахара; 
производство шоколада, сахаристых кондитерских изделий, печенья и мучных кондитерских изделий длительного хранения при условии заключения налогоплательщиком соглашения в порядке, определенном уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса;
производство детского питания и диетических пищевых продуктов;
производство дрожжей; 
производство готовых кормов для животных;
дубление и выделка кожи, выделка и крашение меха, подготовка и прядение текстильных волокон, подготовка шерстяного волокна, прядение шерстяного волокна;
3) сельскохозяйственные кооперативы по оборотам по:
реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, а также произведенной членами такого кооператива;
реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, приобретенной у отечественного производителя такой продукции и (или) произведенной членами такого кооператива;
выполнению работ, оказанию услуг по перечню, определенному уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом, членам такого кооператива в целях осуществления ими оборотов, указанных в настоящем подпункте.
Положения настоящего пункта не распространяются на обороты по реализации подакцизных товаров и продуктов их переработки.
Определение видов деятельности в целях применения настоящего пункта осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным органом в области технического регулирования.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять положения настоящей статьи при условии ведения раздельного учета:
оборотов по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности;
подлежащих получению (полученных) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности.
Сумма налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности, распределяется на суммы налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет, определяемые по следующим формулам:
НДСрз 1 = НДСзач х О обл / О общ;
НДСрз 2 = НДСзач – НДСрз 1, где:
НДСрз 1 – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
НДСзач – сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки по товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности. Данная сумма может иметь отрицательное значение;
О обл – сумма облагаемого оборота за налоговый период, по которому осуществляется ведение раздельного учета в соответствии с настоящей статьей;
О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма оборотов по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности;
НДСрз 2 – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по иной деятельности. Данная сумма может иметь отрицательное значение.
При наличии необлагаемых оборотов сумма разрешенного к отнесению в зачет налога на добавленную стоимость по иной деятельности определяется с учетом статей 488 и 489 настоящего Кодекса.
По иному обороту такой плательщик налога на добавленную стоимость вправе определять сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, пропорциональным методом в соответствии со статьей 488 настоящего Кодекса.
3. Не вправе применять положения настоящей статьи налогоплательщики, указанные в подпунктах 1) и 3) части первой пункта 1 настоящей статьи, если лицо является иностранным гражданином, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
4. Расчет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по следующей формуле:
НДСдз = (НДСобл – НДСрз– НДСпр) х 80%, где:
НДСдз – дополнительная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет;
НДСобл – сумма налога на добавленную стоимость, начисленного с облагаемого оборота по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи;
НДСрз – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со статьями 488 и 489 настоящего Кодекса. Такая сумма определяется по подлежащим получению (полученным) товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи;
НДСпр – сумма превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом, по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
Полученное нулевое или отрицательное значение не учитывается при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговый период.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Статья 490 Налогового кодекса Республики Казахстан

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 490 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей порядок применения дополнительной суммы налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащей зачету. Основная цель данной нормы — стимулирование отечественных производителей и переработчиков сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры и рыболовства через предоставление значительной налоговой льготы в размере 80% от расчетной суммы НДС. 

Ключевым условием применения льготы является ведение раздельного учета и соответствие специфическим видам деятельности. Документ структурирует требования к налогоплательщикам, методологию расчета и установленные законодательством ограничения.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Субъекты, имеющие право на применение льготы
Согласно Статье 490, право на дополнительный зачет НДС предоставляется трем основным категориям налогоплательщиков:

1.  **Производители сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры:** Включая крестьянские и фермерские хозяйства. Льгота распространяется на обороты от реализации товаров собственного производства и продуктов их переработки.
2.  **Юридические лица-переработчики:** Компании, занимающиеся переработкой сельскохозяйственного сырья, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства.
3.  **Сельскохозяйственные кооперативы:** По оборотам от реализации продукции (собственной и произведенной членами кооператива), продукции переработки, а также при выполнении работ и оказании услуг по установленному перечню.

### 2. Сфера деятельности и виды переработки
Законодательство четко определяет перечень видов деятельности, попадающих под категорию «переработка» (за исключением сферы общественного питания). Определение деятельности осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД).

| Категория продукции | Виды разрешенной деятельности |
| :--- | :--- |
| **Мясо и рыба** | Переработка и консервирование мяса, мясной продукции, рыбы, ракообразных и моллюсков. |
| **Растительная продукция** | Переработка фруктов и овощей, производство масел, жиров, мукомольно-крупяных продуктов, крахмала, сахара. |
| **Молочная продукция** | Переработка молока и производство сыра. |
| **Готовые изделия** | Производство хлеба, булочных изделий, блинов, дрожжей, детского и диетического питания, кормов для животных. |
| **Кондитерские изделия** | Шоколад, печенье, мучные изделия (при условии заключения соглашения с уполномоченным органом в области АПК). |
| **Легкая промышленность** | Дубление и выделка кожи/меха, подготовка и прядение текстильных и шерстяных волокон. |

### 3. Обязательные условия и ограничения
Для правомерного применения Статьи 490 налогоплательщики должны соблюдать ряд строгих условий:

*   **Раздельный учет:** Необходимо вести обособленный учет оборотов по льготной деятельности и прочей деятельности, а также раздельный учет используемых в этих процессах ресурсов (товаров, работ, услуг).
*   **Исключение подакцизных товаров:** Положения статьи не применяются к оборотам по реализации и переработке подакцизной продукции.
*   **Статус резидентства:** Иностранцы и юридические лица-нерезиденты, действующие через постоянное учреждение, не могут пользоваться данной льготой (актуально для производителей и кооперативов).

## Методология расчета

### Распределение НДС при смешанном использовании ресурсов
Если товары или услуги используются одновременно в льготной и иной деятельности, применяется формула распределения разрешенного к зачету НДС:

*   **НДСрз 1 = НДСзач × О обл / О общ**
    *   *НДСрз 1* — сумма НДС, разрешенная к зачету по льготной деятельности.
    *   *НДСзач* — общая сумма НДС, относимого в зачет (с учетом корректировок).
    *   *О обл* — облагаемый оборот за налоговый период по раздельному учету.
    *   *О общ* — общая сумма оборотов (льготная + иная деятельность).
*   **НДСрз 2 = НДСзач – НДСрз 1** (сумма зачета по иной деятельности).

### Формула расчета дополнительного зачета (НДСдз)
Итоговая сумма дополнительного зачета, которая фактически снижает налоговую нагрузку, рассчитывается следующим образом:

**НДСдз = (НДСобл – НДСрз – НДСпр) × 80%**

*   **НДСобл:** Сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота по реализации в рамках льготной деятельности.
*   **НДСрз:** Сумма НДС, разрешенная к зачету (согласно ст. 488 и 489 НК РК) по товарам/услугам, использованным в льготной деятельности.
*   **НДСпр:** Превышение зачетного НДС над начисленным на начало отчетного периода по данной деятельности.

*Важное примечание:* Если результат расчета равен нулю или отрицателен, дополнительный зачет в налоговом периоде не учитывается.

## Ключевые цитаты и контекст

> **«Переработка включает следующие виды деятельности, за исключением общественного питания...»**
*Контекст:* Законодатель четко разграничивает промышленную переработку и услуги общепита, исключая последние из списка претендентов на льготу.*

> **«Данные положения не применяются к оборотам по реализации подакцизных товаров и их переработки.»**
*Контекст:* Ограничение, предотвращающее использование налоговых преференций в высокодоходных секторах производства алкоголя, табака и топлива.*

> **«Расчет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по формуле... [с коэффициентом] 80%.»**
*Контекст:* Это ядро налогового стимула, позволяющее предприятиям АПК оставлять в распоряжении значительную часть начисленного НДС.*

## Практические выводы и рекомендации

1.  **Необходимость точного раздельного учета:** Налогоплательщикам следует обеспечить строгую документальную фиксацию ресурсов, направляемых на льготную деятельность. Ошибки в распределении оборотов (*О обл* и *О общ*) могут привести к неверному расчету суммы зачета.
2.  **Контроль за соглашениями:** Производителям шоколада и кондитерских изделий длительного хранения необходимо убедиться в наличии действующего соглашения с уполномоченным органом в области АПК, так как это является обязательным условием для применения статьи.
3.  **Мониторинг переходящего остатка (НДСпр):** При расчете дополнительного зачета крайне важно учитывать превышение зачета на начало периода, так как оно напрямую уменьшает базу для применения 80%-й льготы.
4.  **Проверка правового статуса:** Организациям с иностранным участием необходимо проанализировать свой статус резидентства, чтобы исключить риск неправомерного применения норм Статьи 490.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-490_