# Статья 452 НК РК 2026 — Оборот по реализации товаров, работ, услуг

> **TL;DR:** передачу прав собственности на товар, включая:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_452  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-452  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-452.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Оборот по реализации товаров означает:
1) передачу прав собственности на товар, включая:
продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;
безвозмездную передачу товара;
передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;
2) экспорт товара;
3) отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
4) передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;
5) отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;
6) помещение под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
7) утрату товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товара, указанного в статье 474 настоящего Кодекса.
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга;
2) вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг;
3) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
5) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;
6) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
7) вознаграждение по кредитам (займам, микрокредитам);
8) финансирование исламским банком в соответствии с банковским законодательством Республики Казахстан физических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческого кредита на условиях последующей продажи товара третьему лицу либо без таковых условий;
9) получение временной балансирующей платы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте.
3. Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения, признают оборот по реализации работ, услуг таких структурных подразделений при соблюдении одного из следующих условий:
наличие контракта, заключенного структурным подразделением юридического лица – нерезидента;
наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного структурным подразделением юридического лица – нерезидента;
наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного структурным подразделением юридического лица – нерезидента;
наличие контракта, заключенного с юридическим лицом – нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются структурным подразделением такого юридического лица – нерезидента;
в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом – нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны структурным подразделением такого юридического лица – нерезидента;
выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется структурному подразделению юридического лица – нерезидента.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор статьи 452 Налогового кодекса Республики Казахстан: Оборот по реализации товаров, работ и услуг

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ статьи 452 Налогового кодекса Республики Казахстан, определяющей структуру и содержание оборота по реализации товаров, работ и услуг. Статья является основополагающей для определения налогооблагаемой базы и охватывает широкий спектр коммерческих и некоммерческих операций.

Основные положения статьи классифицируют оборот по трем ключевым направлениям:
1.  **Реализация товаров:** Переход прав собственности через различные механизмы, включая продажу, обмен, безвозмездную передачу и финансовый лизинг.
2.  **Реализация работ и услуг:** Выполнение обязательств, предоставление прав собственности и финансовое посредничество.
3.  **Деятельность нерезидентов:** Четкие критерии признания оборота для структурных подразделений иностранных компаний, действующих на территории Казахстана.

Документ предназначен для глубокого понимания налоговых обязательств, возникающих при совершении различных видов сделок, и обеспечения правового соответствия деятельности субъектов предпринимательства.

---

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Оборот по реализации товаров
Законодательство определяет реализацию товаров не только как прямую продажу, но и как любую передачу прав собственности. Это охватывает широкий перечень операций:

| Категория операции | Виды деятельности, включаемые в оборот |
| :--- | :--- |
| **Стандартные продажи** | Отгрузка товаров, в том числе на условиях рассрочки платежа и обмена (бартера). |
| **Специфические передачи** | Продажа предприятия как имущественного комплекса; безвозмездная передача товаров. |
| **Финансовые и долговые обязательства** | Передача заложенного имущества залогодателем; передача товаров работнику в счет погашения задолженности. |
| **Внешнеэкономическая деятельность** | Экспорт товаров; помещение товаров под процедуру реимпорта. |
| **Посредничество и лизинг** | Отгрузка по договорам комиссии или поручения; передача имущества в финансовый лизинг (в части стоимости предмета). |
| **Особые случаи** | Утрата товаров, приобретенных без НДС, при помещении под процедуру «свободной зоны» (с учетом исключений ст. 474). |

### 2. Оборот по реализации работ и услуг
Понятие реализации работ и услуг в контексте ст. 452 трактуется максимально широко, включая нематериальные активы и финансовые инструменты:

*   **Производственная и сервисная деятельность:** Выполнение работ и оказание услуг, в том числе на безвозмездной основе.
*   **Имущественный найм и интеллектуальная собственность:** Предоставление имущества во временное владение (кроме лизинга) и предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности.
*   **Финансовый сектор:**
    *   Вознаграждение по договорам финансового лизинга.
    *   Вознаграждение по кредитам и займам.
    *   Финансирование исламским банком в роли торгового посредника.
*   **Уступка прав и ограничения:** Уступка прав требования (кроме авансов и штрафов), а также получение оплаты за согласие на ограничение или прекращение предпринимательской деятельности.

### 3. Особенности налогообложения нерезидентов
Статья устанавливает строгие критерии, при которых деятельность структурного подразделения нерезидента в РК признается оборотом по реализации. Реализация признается при выполнении **любого** из следующих условий:
*   **Документальное оформление:** Наличие контракта, счета-фактуры или акта выполненных работ, выписанных или подписанных структурным подразделением.
*   **Фактическое исполнение:** Указание в актах, что услуги фактически оказаны структурным подразделением.
*   **Финансовый поток:** Выплата дохода за выполненные работы непосредственно на счета структурного подразделения нерезидента.

---

## Важные цитаты и контекст

> **«Оборот по реализации товаров включает в себя несколько видов операций, связанных с передачей прав собственности на товары».**
*   **Контекст:** Это вводное положение подчеркивает, что налогообложение не ограничивается только договорами купли-продажи, а распространяется на любой факт смены собственника.

> **«Оборот по реализации работ и услуг включает... согласие на ограничение или прекращение предпринимательской деятельности».**
*   **Контекст:** Данная норма указывает на то, что даже отказ от ведения деятельности (негативное обязательство) в обмен на компенсацию рассматривается как налогооблагаемая услуга.

> **«Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через структурные подразделения, признают оборот по реализации работ и услуг при наличии одного из... условий».**
*   **Контекст:** Положение направлено на четкую идентификацию источника реализации, чтобы избежать двойного налогообложения или уклонения от него при работе через филиалы и представительства.

---

## Практические выводы и рекомендации

На основании анализа статьи 452 можно выделить следующие ключевые аспекты для мониторинга:

1.  **Контроль безвозмездных передач:** Необходимо учитывать, что безвозмездная передача товаров или оказание бесплатных услуг работодателем (в том числе работникам) признается оборотом по реализации и подлежит налоговому учету.
2.  **Аудит лизинговых сделок:** Важно разделять оборот по лизингу на две составляющие: стоимость самого предмета лизинга (реализация товара) и сумму вознаграждения (реализация услуг).
3.  **Документальная дисциплина филиалов:** Структурным подразделениям нерезидентов следует тщательно проверять, кто выступает подписантом контрактов и актов, так как подпись подразделения автоматически влечет за собой признание оборота на территории Казахстана.
4.  **Внимание к долговым инструментам:** При уступке прав требования из оборота следует исключать суммы авансов и штрафных санкций, так как они не относятся к реализации товаров и услуг согласно данной статье.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-452_