# Статья 351 НК РК 2026 — Доходы, облагаемые у источника выплаты

> **TL;DR:** Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – резидента Республики Казахстан при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом –…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_351  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-351  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-351.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – резидента Республики Казахстан при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение:
1) выигрыши;
2) вознаграждение.
2. Подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – нерезидента Республики Казахстан:
1) выигрыши и вознаграждение при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;
2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением указанных в подпункте 3) настоящего пункта, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
3) дивиденды при их выплате юридическим лицом – резидентом, а также паевыми инвестиционными фондами, созданными в соответствии с законами Республики Казахстан, структурному подразделению юридического лица – нерезидента или постоянному учреждению нерезидента.
3. Не подлежат обложению у источника выплаты:
1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;
2) вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;
3) вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;
4) вознаграждение, выплачиваемое страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни;
5) вознаграждение, выплачиваемое паевым и акционерным инвестиционным фондам; 
6) вознаграждение, выплачиваемое Государственному фонду социального страхования;
7) вознаграждение, выплачиваемое фонду социального медицинского страхования;
8) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
9) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
10) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;
11) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;
12) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;
13) вознаграждение по операциям репо;
14) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое организациям, осуществляющим микрофинансовую деятельность (за исключением ломбардов);
15) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:
организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
16) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:
некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, кооперативов собственников квартир (нежилых помещений);
Примечание ИЗПИ!
участникам "Астана Хаб";
17) вознаграждение, выплачиваемое по кредиту (займу, микрокредиту), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности";
Примечание ИЗПИ!
18) вознаграждение, выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;
Примечание ИЗПИ!
19) вознаграждение по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку, в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Анализ Статьи 351 Налогового кодекса Республики Казахстан: Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный разбор положений Статьи 351 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок обложения корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты. Основное внимание в статье уделено классификации доходов юридических лиц — как резидентов, так и нерезидентов — которые подлежат налогообложению при их выплате. 

Ключевым аспектом статьи является разграничение видов доходов (выигрыши, вознаграждения, дивиденды) и определение круга субъектов, осуществляющих выплаты. Особое значение имеет обширный перечень исключений (пункт 3), определяющий виды вознаграждений, которые освобождены от налогообложения у источника выплаты. Настоящий анализ структурирует данные нормы для обеспечения ясности в вопросах налоговых обязательств и регуляторных требований.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Налогообложение доходов юридических лиц – резидентов
Согласно пункту 1 Статьи 351, КПН у источника выплаты применяется к доходам резидентов РК в виде:
*   **Выигрышей.**
*   **Вознаграждений** (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3).

Обязательство по удержанию налога возникает, когда указанные доходы выплачиваются юридическими лицами — резидентами или нерезидентами, если последние осуществляют деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.

### 2. Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов
Для нерезидентов налоговый охват шире и включает три основные категории:
*   **Выигрыши и вознаграждения:** Выплачиваемые резидентами или постоянными учреждениями нерезидентов (если иное не установлено пунктом 3).
*   **Доходы из источников в РК:** Определяемые в соответствии со статьей 679 Кодекса, если они не связаны с постоянным учреждением нерезидента.
*   **Дивиденды:** Выплачиваемые юридическими лицами — резидентами или паевыми инвестиционными фондами (ПИФ) в адрес структурных подразделений или постоянных учреждений нерезидентов.

### 3. Исключения из налогообложения вознаграждений
Пункт 3 Статьи 351 содержит исчерпывающий список вознаграждений, которые **не подлежат** обложению у источника выплаты. Эти исключения можно сгруппировать по категориям:

| Категория | Виды вознаграждений |
| :--- | :--- |
| **Государственные и социальные фонды** | Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ), добровольные пенсионные фонды, Фонд социального медицинского страхования (ФСМС), Государственный фонд социального страхования (ГФСС), организации по гарантированию депозитов физлиц. |
| **Рынок ценных бумаг** | Государственные эмиссионные ценные бумаги, агентские облигации, долговые ценные бумаги в официальном списке фондовой биржи РК, операции РЕПО. |
| **Финансовые организации** | Банки-резиденты, лизингодатели-резиденты, микрофинансовые организации (кроме ломбардов), страховые организации (в сфере страхования жизни), инвестиционные фонды (паевые и акционерные). |
| **Специализированные структуры** | Организации по улучшению качества кредитных портфелей БВУ (где акционером является Правительство РК), организации, 100% акций которых принадлежат Нацбанку (в рамках программ рефинансирования ипотеки). |
| **Некоммерческий сектор** | Религиозные, благотворительные и другие некоммерческие организации (кроме АО, учреждений и потребительских кооперативов, за исключением ОСИ и КСК). |

## Значимые цитаты и контекст

Для понимания юридической строгости Статьи 351 необходимо учитывать следующие формулировки:

> «Корпоративный подоходный налог у источника выплаты также касается... доходов нерезидентов из источников в Казахстане... не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов».

**Контекст:** Это положение подчеркивает, что налоговая юрисдикция Казахстана распространяется на доходы нерезидентов, даже если они не ведут физическую деятельность в стране через постоянное представительство, но получают доход из местных источников.

> «К видам вознаграждений, не подлежащим обложению у источника выплаты, относятся... вознаграждения по микрокредитам, выплачиваемые организациям, занимающимся микрофинансовой деятельностью (кроме ломбардов)».

**Контекст:** Данное уточнение четко разграничивает МФО и ломбарды, исключая последние из списка льготных получателей вознаграждений.

## Ключевые аналитические выводы

1.  **Субъектный состав выплат:** Налоговыми агентами, обязанными удерживать КПН, выступают не только резиденты РК, но и нерезиденты, действующие через постоянные учреждения. Это создает единое налоговое поле для всех крупных игроков на рынке.
2.  **Широкий спектр льгот для финансового сектора:** Большинство исключений в пункте 3 направлено на поддержку ликвидности и стабильности финансовой системы (банки, пенсионные фонды, страховые компании, инвестиционные фонды).
3.  **Особый статус дивидендов:** В отличие от резидентов, дивиденды нерезидентов (выплачиваемые их структурам в РК) прямо указаны как объект налогообложения у источника в пункте 2, что требует особого внимания при распределении прибыли.
4.  **Фокус на организованный рынок капитала:** Освобождение вознаграждений по ценным бумагам, находящимся в листинге бирж РК, стимулирует инвестиции в прозрачные и регулируемые финансовые инструменты.
5.  **Государственные программы:** Специальные нормы для организаций, занимающихся улучшением качества кредитных портфелей и рефинансированием ипотеки, подчеркивают роль налоговых стимулов в реализации государственных социально-экономических инициатив.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-351_