# Статья 346 НК РК 2026 — Зачет иностранного налога

> **TL;DR:** Если иное не предусмотрено настоящей статьей, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному или индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи – иностранный подоходный налог), с…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_346  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-346  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-346.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному или индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. 
Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа.
2. Не предоставляется в Республике Казахстан зачет иностранного подоходного налога, исчисленного с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:
освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса;
подлежащих уменьшению в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса;
подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания иностранного подоходного налога с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой иностранного подоходного налога и суммой иностранного подоходного налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.
3. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.
При этом размер зачитываемой суммы иностранного подоходного налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:
1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве иностранного подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан; 
2) сумму иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, подлежащую уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора Республики Казахстан; 
3) сумму корпоративного или индивидуального подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан по ставке, установленной настоящим Кодексом.
Налогоплательщик в течение срока исковой давности, установленного статьей 65 настоящего Кодекса, производит зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором указанный доход подлежит получению (получен).
В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с настоящим Кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
Положение настоящего пункта не распространяется на положения пункта 4 настоящей статьи.
4. Подлежит зачету в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан сумма подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, исчисленная по следующей формуле:
Нз = П × Д × Сэ/100 %, где:
Нз – сумма подоходного налога, подлежащая отнесению в зачет;
П – положительная величина финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или положительная величина финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, включенная в объект обложения резидента в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса;
Д – коэффициент прямого или косвенного, или конструктивного участия или прямого или косвенного, или конструктивного контроля резидента в контролируемой иностранной компании, определяемый в соответствии со статьей 335 настоящего Кодекса;
Сэ – эффективная ставка, определяемая в соответствии с подпунктом 18) пункта 3 статьи 332 настоящего Кодекса, без учета подоходного налога, в том числе удержанного у источника выплаты в Республике Казахстан с доходов, указанных в подпунктах 1) – 10) части первой пункта 5 статьи 335 настоящего Кодекса.
Положения части первой настоящего пункта не применяются к контролируемой иностранной компании и (или) постоянному учреждению контролируемой иностранной компании, которые зарегистрированы в государствах с льготным налогообложением и (или) резидент при исчислении суммарной прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании использует в текущем налоговом периоде формулу с долей пассивных доходов.
В случае если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась иностранным подоходным налогом в двух и более иностранных государствах, то в зачет принимается только тот иностранный подоходный налог, у которого эффективная ставка составляет максимальную величину из эффективных ставок иностранного подоходного налога, уплаченного в таких иностранных государствах. Положения настоящей части применяются:
1) при косвенном владении долями участия (голосующими акциями) или косвенном контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога в двух и более иностранных государствах (в которых зарегистрировано (зарегистрированы) контролируемое лицо (контролируемые лица), через которое (которые) осуществляется такое косвенное владение или такой косвенный контроль) с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, или
2) при прямом владении долями участия (голосующими акциями) или прямом контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога с финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в иностранных государствах, в которых зарегистрированы:
постоянное учреждение контролируемой иностранной компании;
контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение.
В случае владения резидентом прямо и косвенно долями участия (голосующими акциями) либо наличия у резидента прямого и косвенного контроля в контролируемой иностранной компании сумма иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащая отнесению в зачет в соответствии с настоящим пунктом, рассчитывается отдельно по каждому прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании. При этом отнесению в зачет в соответствии с настоящим пунктом подлежит сумма величин такого иностранного подоходного налога, рассчитанных отдельно по прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании.
Для применения настоящего пункта у резидента должны быть в наличии (с обязательным переводом на казахский или русский язык) следующие документы:
копия утвержденной отдельной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;
документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) резидента, раскрывающий единую организационную структуру консолидированной группы, участником (акционером) которой является резидент, с отражением наименования всех участников такой консолидированной группы и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), размеров долей участия и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы (при наличии налоговой регистрации);
копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания или зарегистрировано постоянное учреждение контролируемой иностранной компании, иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;
копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения;
документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор: Механизм зачета налогов, уплаченных за пределами Республики Казахстан (Статья 346)

Этот документ представляет собой подробный анализ положений статьи 346, регламентирующей порядок и условия зачета иностранного подоходного налога для налогоплательщиков-резидентов Республики Казахстан.

## 1. Исполнительное резюме

Статья 346 устанавливает правовые рамки для предотвращения двойного налогообложения резидентов Казахстана, получающих доходы из зарубежных источников. Основной механизм заключается в возможности зачета сумм налогов на доходы или прибыль, фактически уплаченных в иностранных государствах (иностранный подоходный налог), против налоговых обязательств в Республике Казахстан. 

Ключевым условием для осуществления зачета является наличие документального подтверждения от иностранных налоговых органов и соблюдение установленных лимитов по суммам. Особое внимание в статье уделено расчету зачета для контролируемых иностранных компаний (КИК), где применяется специфическая формула, учитывающая финансовую прибыль и эффективную ставку налога.

## 2. Ключевые положения и условия зачета

### Общие правила
Налогоплательщики-резиденты имеют право на зачет иностранного подоходного налога при соблюдении следующих условий:
*   **Документальное подтверждение:** Наличие справки о доходах и уплаченных налогах, выданной или заверенной налоговым органом иностранного государства.
*   **Языковые требования:** Документы на иностранном языке должны сопровождаться нотариально заверенным переводом на казахский или русский языки.
*   **Сроки:** Зачет может быть произведен в пределах срока исковой давности (согласно ст. 65 Кодекса) в том налоговом периоде, когда доход подлежит получению или начислению по законодательству РК.

### Ограничения на предоставление зачета
Зачет не предоставляется в случаях, если:
1.  Доходы освобождены от налогообложения согласно Налоговому кодексу РК.
2.  Доходы подлежат уменьшению в соответствии со статьей 255 Кодекса.
3.  Международный договор предусматривает обложение доходов в РК вне зависимости от факта уплаты налога за рубежом.

### Методология расчета суммы зачета
Для каждого иностранного государства размер зачитываемой суммы определяется отдельно. В качестве итоговой величины принимается **наименьшая** из трех сумм:
1.  Фактически уплаченный в иностранном государстве налог.
2.  Сумма налога, подлежащая уплате в иностранном государстве согласно международному договору.
3.  Сумма налога (корпоративного или индивидуального), исчисленная в РК по местным ставкам.

## 3. Специфика зачета для контролируемых иностранных компаний (КИК)

Для финансовых результатов КИК или их постоянных учреждений предусмотрен особый порядок исчисления зачитываемой суммы ($Н_з$).

### Формула расчета
$$Н_з = П \times Д \times С_э / 100\%$$

Где:
*   **$П$**: Положительная финансовая прибыль КИК, включенная в объект налогообложения резидента.
*   **$Д$**: Коэффициент участия или контроля резидента в КИК.
*   **$С_э$**: Эффективная ставка налога (определяемая по спецправилам, исключая налоги, удержанные у источника в РК по определенным доходам).

### Особые условия для КИК
*   **Налоговые гавани:** Положения о зачете не применяются к КИК в государствах с льготным налогообложением, если резидент использует формулу с долей пассивных доходов.
*   **Множественность юрисдикций:** Если прибыль облагалась налогом в нескольких странах, зачитывается только налог с **максимальной** эффективной ставкой.
*   **Структура владения:** При одновременном прямом и косвенном владении зачет рассчитывается отдельно по каждому виду владения.

## 4. Требования к документации

Для подтверждения права на зачет (особенно в контексте КИК) резидент обязан предоставить следующий пакет документов:

| Тип документа | Обязательные требования |
| :--- | :--- |
| **Финансовая отчетность** | Копия утвержденной отдельной финансовой отчетности КИК/постоянного учреждения. |
| **Организационная структура** | Документ, подписанный руководителем, с данными о консолидированной группе, участниках, их местонахождении и долях владения. |
| **Подтверждение уплаты налога** | Копия иностранного документа, подтверждающего фактическую уплату налога с финансовой прибыли. |
| **Подтверждение удержания у источника** | Документы, подтверждающие перечисление налога с доходов, включенных в прибыль до налогообложения. |
| **Пояснительные данные** | Справка от руководителя КИК или пояснительная записка к аудированной отчетности о включении доходов в прибыль. |

## 5. Важные цитаты и контекст

> *"Зачитываемая сумма иностранного подоходного налога будет наименьшей из следующих величин: фактически уплаченная сумма... сумма... подлежащая уплате... согласно международному договору... сумма... исчисленная в Республике Казахстан."*
*   **Контекст:** Определение лимита зачета для предотвращения ситуации, когда зачет превышает потенциальное налоговое обязательство внутри страны.

> *"Если справка составлена на иностранном языке, требуется нотариально заверенный перевод на казахский или русский язык в соответствии с законодательством Республики Казахстан."*
*   **Контекст:** Формальное требование к легализации подтверждающих документов для налоговых органов РК.

> *"Если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения облагалась иностранным подоходным налогом в нескольких государствах, в зачет принимается только тот налог, у которого эффективная ставка максимальна среди уплаченных."*
*   **Контекст:** Правило выбора применимой ставки налога в сложных транснациональных структурах КИК.

## 6. Резюме для практического применения

1.  **Проверка права на зачет:** Прежде всего необходимо убедиться, что доход не подпадает под исключения (освобождение от налогов в РК или особые условия международных договоров).
2.  **Сбор документов:** Ключевым является получение официальной справки от иностранного налогового ведомства. Без этого документа, должным образом переведенного и заверенного, зачет невозможен.
3.  **Соблюдение сроков:** Важно производить зачет в рамках срока исковой давности (ст. 65), ориентируясь на период начисления дохода в РК.
4.  **Сложные структуры (КИК):** При наличии КИК требуется детальный расчет эффективной ставки и подготовка расширенного пакета документов, включая финансовую отчетность и структуру группы.
5.  **Территориальный принцип:** Расчеты должны производиться отдельно по каждой стране, из которой получен доход.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-346_