# Статья 305 НК РК 2026 — Общие положения по вычетам расходов до начала добычи

> **TL;DR:** Расходы до начала добычи, понесенные недропользователем по контракту с расходами до начала добычи, формируют отдельную группу по расходам до начала добычи.

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_305  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-305  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-305.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Расходы до начала добычи, понесенные недропользователем по контракту с расходами до начала добычи, формируют отдельную группу по расходам до начала добычи.
2. Размер расходов до начала добычи при включении в группу по расходам до начала добычи не должен превышать нормы для отнесения таких расходов на вычеты, установленные статьями 258 – 272, 286 и 287 настоящего Кодекса.
3. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вычитаются из совокупного годового дохода по:
контракту с расходами до начала добычи, по которому осуществляется добыча после обнаружения, или
внеконтрактной деятельности
в порядке и на условиях, которые установлены настоящим параграфом, в виде амортизационных отчислений или в соответствии с пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.
4. Группа по расходам до начала добычи, образованная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, может быть перенесена полностью или частично для целей налогового учета из контракта с расходами до начала добычи в:
продолжающий контракт на недропользование – в порядке, предусмотренном статьей 308 настоящего Кодекса; или
другой контракт на недропользование или внеконтрактную деятельность – в порядке, предусмотренном статьей 311 или 312 настоящего Кодекса.
5. С учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 756 настоящего Кодекса, размер расходов до начала добычи для включения в группу по расходам до начала добычи, в отношении контракта на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) определяется путем применения к таким расходам следующего условного коэффициента:
1,5 – по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам на суше;
2,0 – по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам.
6. Если иное не установлено статьей 309 настоящего Кодекса, недропользователь ведет налоговый учет расходов, возникающих после наступления даты начала добычи после обнаружения в рамках контракта с расходами до начала добычи, в порядке, установленном статьями 257 – 282, 286 – 288 настоящего Кодекса.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг: Положения статьи 305 Налогового кодекса РК о вычетах расходов до начала добычи

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений статьи 305 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок учета и вычета расходов, понесенных недропользователями до фактического начала добычи. Основная цель данных норм — создание структурированного механизма признания инвестиционных затрат, накопленных в период разведки и обустройства месторождений. 

Ключевые аспекты включают формирование отдельной группы расходов, применение повышающих коэффициентов для сложных проектов и возможность переноса накопленных сумм между контрактами. Статья устанавливает жесткие рамки соответствия общеустановленным нормам вычетов, обеспечивая при этом гибкость через механизмы амортизационных отчислений.

---

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Правовой статус и классификация расходов
Согласно статье 305, расходы, произведенные недропользователем в рамках контракта до момента начала добычи, не списываются одномоментно, а формируют **отдельную группу расходов**. 

*   **Ограничения по размеру:** Совокупный размер этих расходов строго ограничен нормами, установленными статьями 258 – 272, 286 и 287 Налогового кодекса. Превышение данных лимитов не допускается при формировании группы для последующих вычетов.
*   **Источники вычета:** Накопленные расходы могут быть вычтены из совокупного годового дохода (СГД) по контракту, в котором добыча началась после обнаружения ресурсов, либо из доходов от внеконтрактной деятельности.

### 2. Механизм реализации вычетов
Законодательство предусматривает два основных способа признания расходов:
1.  **Амортизационные отчисления:** Постепенное распределение стоимости накопленных расходов во времени.
2.  **Специальный порядок:** Применение положений пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса.

### 3. Специальные коэффициенты для сложных проектов
Для стимулирования инвестиций в труднодоступные и технологически сложные месторождения предусмотрена система повышающих коэффициентов при определении размера расходов, включаемых в группу:

| Тип проекта | Коэффициент |
| :--- | :---: |
| Сложные проекты на суше | **1,5** |
| Сложные морские проекты | **2,0** |

Эти коэффициенты позволяют недропользователям существенно увеличить налоговый щит, признавая в составе вычетов суммы, превышающие фактические затраты.

### 4. Преемственность и перенос расходов
Статья 305 допускает налоговую маневренность в отношении накопленных групп расходов. В соответствии со статьями 308, 311 или 312, группа расходов может быть перенесена (полностью или частично) из первоначального контракта в:
*   Продолжающий контракт на недропользование;
*   Другой контракт (согласно установленным правилам).

### 5. Переходный период (Начало добычи)
После начала добычи недропользователь обязан изменить порядок учета. Если иное не предусмотрено статьей 309, все последующие расходы учитываются в общем порядке в соответствии со статьями 257 – 282, 286 – 288 Налогового кодекса РК.

---

## Важные цитаты и их контекст

> **«Расходы, понесенные недропользователем до начала добычи в рамках контракта, формируют отдельную группу расходов».**
*Контекст: Определение базового принципа учета инвестиций в разведку и инфраструктуру до момента получения первой коммерческой продукции.*

> **«Размер расходов для включения в группу определяется с учетом коэффициентов: 1,5 для сложных проектов на суше и 2,0 для сложных морских проектов».**
*Контекст: Механизм налогового стимулирования разработки капиталоемких и технически трудных месторождений.*

> **«Размер таких расходов не должен превышать установленные нормы для вычетов, определенные статьями 258 – 272, 286 и 287 Налогового кодекса».**
*Контекст: Установление верхнего предела для капитализируемых затрат во избежание необоснованного завышения вычетов.*

---

## Практические выводы и рекомендации

На основании анализа статьи 305 можно выделить следующие значимые аспекты:

*   **Необходимость раздельного учета:** Недропользователям критически важно вести четкий обособленный учет всех затрат именно до даты начала добычи, так как они формируют специфическую налоговую базу, отличную от операционных расходов периода добычи.
*   **Оценка сложности проекта:** При планировании налоговой нагрузки необходимо заранее определить статус проекта (суша/море, сложность), чтобы корректно применить коэффициенты 1,5 или 2,0, что напрямую влияет на объем будущих амортизационных отчислений.
*   **Стратегическое планирование портфеля контрактов:** Наличие механизмов переноса расходов (ст. 308, 311, 312) позволяет оптимизировать налоговые обязательства в рамках нескольких контрактов одного недропользователя, перенося накопленные вычеты на доходные проекты.
*   **Соблюдение лимитов:** Любое формирование группы расходов должно проходить через фильтр ограничений, заданных статьями 258–272, 286 и 287, чтобы избежать исключения сумм из состава вычетов в ходе налоговых проверок.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-305_