# Статья 278 НК РК 2026 — Особенности применения вычетов по фиксированным активам налогоплательщиками, применявшими специальные налоговые режимы

> **TL;DR:** Если иное не установлено настоящей статей, при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок налогообложения первоначальной стоимостью…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_278  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-278  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-278.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Если иное не установлено настоящей статей, при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок налогообложения первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость их приобретения, уменьшенная на расчетную сумму амортизации. 
Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью приобретения является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, совершенные до начала эксплуатации актива, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.
В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях настоящей статьи стоимостью приобретения такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 724 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. 
По активам, полученным в виде благотворительной помощи, наследования, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта, стоимостью приобретения актива является рыночная стоимость актива на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. 
Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин: 
стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с настоящим пунктом;
предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи; 
количество месяцев, прошедших со дня первого ввода в эксплуатацию актива таким налогоплательщиком. 
2. Если иное не установлено настоящей статьей, расходы на реконструкцию и модернизацию фиксированного актива, совершенные после начала его эксплуатации, признаются отдельным фиксированным активом с первоначальной стоимостью, равной сумме таких расходов, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса, уменьшенной на расчетную сумму амортизации. 
Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:
сумма расходов на реконструкцию и модернизацию, определенная в соответствии с настоящим пунктом;
предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи;
количество месяцев, прошедших со дня завершения реконструкции, модернизации. 
Для целей настоящего пункта, пункта 3 статьи 390 и пункта 6 статьи 591 настоящего Кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:
изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства; 
увеличение срока службы основного средства более чем на три года; 
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции и модернизации. 
3. В зависимости от группы, к которой фиксированный актив подлежит включению в соответствии с пунктом 1 статьи 276 настоящего Кодекса, применяются следующие месячные нормы амортизации:
№ п/п
| № группы
| Наименование фиксированных активов
| Месячная норма амортизации, % 
| 
1.
| I
| Здания, сооружения, за исключением нефтяных и газовых скважин, а также передаточных устройств
| 0,83
| 
2.
| II
| Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
| 2,08
| 
3.
| III
| Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
| 3,33
| 
4.
| IV
| Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные и газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
| 1,25
| 
В целях применения пункта 2 настоящей статьи фиксированный актив, созданный в результате реконструкции и модернизации, включается в группу, в которую подлежит включению фиксированный актив, подвергшийся реконструкции и модернизации.
4. Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется в соответствии с настоящим пунктом при одновременном выполнении следующих условий:
налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, переходит на общеустановленный порядок налогообложения; 
налогоплательщик применял специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств менее 12 календарных месяцев; 
налогоплательщик до перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств применял общеустановленный порядок налогообложения. 
Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется исходя из размера стоимостного баланса объекта группы I и (или) стоимостного баланса группы (по группам II, III или IV) на день, предшествующий дню начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, и вычетов по фиксированным активам, определенным в соответствии со статьями 275 – 277 и 279 – 282 настоящего Кодекса, в период применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Особенности применения вычетов по фиксированным активам при специальных налоговых режимах: Аналитический обзор статьи 278 НК РК

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 278 Налогового кодекса Республики Казахстан. Основное внимание уделено правилам и механизмам определения стоимости фиксированных активов (ФА) для налогоплательщиков, переходящих со специальных налоговых режимов (на основе упрощенной декларации или для крестьянских и фермерских хозяйств) на общеустановленный порядок налогообложения. 

Документ разъясняет порядок расчета первоначальной стоимости активов, критерии признания расходов на модернизацию и реконструкцию, а также устанавливает четкие нормы амортизации в зависимости от группы активов. Ключевым выводом является необходимость точного учета расчетной амортизации за период применения специального режима для корректного формирования налогооблагаемой базы после перехода.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Определение первоначальной стоимости активов при переходе на общий режим
При переходе налогоплательщика со специального налогового режима (СНР) на общеустановленный порядок, первоначальная стоимость фиксированных активов рассчитывается по формуле: 

**Первоначальная стоимость = Стоимость приобретения – Сумма расчетной амортизации**

*   **Состав стоимости приобретения:** Включает затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, произведенные до начала эксплуатации. Исключаются специфические затраты, указанные в статьях 286 (пп. 2, 13, 16) и 287 Кодекса.
*   **Безвозмездно полученные активы:** Стоимость соответствует объекту налогообложения согласно пункту 2 статьи 724 Кодекса.
*   **Благотворительность и наследование:** Стоимость определяется как рыночная цена на дату перехода права собственности, подтвержденная отчетом об оценке в соответствии с законодательством РК.

### 2. Учет реконструкции и модернизации после начала эксплуатации
Расходы на улучшение активов после начала их использования признаются как **отдельный фиксированный актив**. 

Для того чтобы работы были классифицированы как реконструкция или модернизация, они должны одновременно соответствовать трем критериям:
1.  Обновление или изменение конструкции основного средства.
2.  Увеличение срока службы актива более чем на три года.
3.  Улучшение технических характеристик по сравнению с состоянием на начало месяца, в котором актив был выведен из эксплуатации для работ.

Первоначальная стоимость такого «нового» актива также уменьшается на сумму расчетной амортизации за период с момента завершения работ до перехода на общеустановленный режим.

### 3. Механизм расчета амортизации
Расчетная сумма амортизации за период применения СНР определяется как произведение трех факторов:
1.  Стоимость приобретения актива (или сумма расходов на модернизацию).
2.  Предельная месячная норма амортизации.
3.  Количество месяцев эксплуатации (или месяцев с момента завершения модернизации).

### 4. Классификация активов и нормы амортизации
В соответствии со статьей 278, применяются следующие фиксированные месячные нормы амортизации:

| № группы | Наименование фиксированных активов | Месячная норма амортизации (%) |
| :--- | :--- | :--- |
| **I** | Здания и сооружения (кроме нефтяных/газовых скважин и передаточных устройств) | 0,83 |
| **II** | Машины и оборудование (кроме нефтегазодобывающих, компьютеров и оборудования для обработки информации) | 2,08 |
| **III** | Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации | 3,33 |
| **IV** | Прочие фиксированные активы (включая нефтяные/газовые скважины, передаточные устройства, оборудование нефтегазодобычи) | 1,25 |

*Примечание: Активы, созданные в результате модернизации, включаются в ту же группу, что и основной актив.*

## Важные цитаты и их контекст

> **«Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как стоимость их приобретения, уменьшенная на сумму амортизации».**
*   **Контекст:** Основное правило для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной декларации или режима для фермерских хозяйств на общий порядок. Это подчеркивает, что износ актива за период работы на СНР должен быть документально рассчитан и вычтен из налоговой базы.

> **«Реконструкция и модернизация признаются таковыми, если они одновременно приводят к... увеличению срока службы основного средства более чем на три года».**
*   **Контекст:** Установление жестких критериев для капитализации расходов. Если срок службы увеличивается менее чем на три года или не происходит улучшения технических характеристик, данные расходы могут не быть признаны отдельным фиксированным активом согласно этой статье.

> **«Налогоплательщик использовал специальный налоговый режим... менее 12 календарных месяцев».**
*   **Контекст:** Условие применения особого порядка определения стоимости (пункт 4 статьи 278). Если период СНР был коротким (до года) и предшествовал ему общий режим, стоимость базируется на стоимостном балансе групп на день начала применения СНР с учетом последующих вычетов.

## Практические рекомендации (Actionable Insights)

1.  **Идентификация налогового режима:** Перед началом расчета вычетов необходимо точно установить текущий режим (упрощенная декларация или режим для КХ/ФХ) и факт планируемого перехода на общеустановленный порядок.
2.  **Инвентаризация и оценка активов:** Для активов, полученных безвозмездно или по наследству, необходимо заблаговременно обеспечить наличие отчета об оценке от лицензированного оценщика для подтверждения рыночной стоимости.
3.  **Документирование модернизации:** При проведении капитальных работ следует фиксировать изменения технических характеристик и расчетное увеличение срока службы, чтобы обосновать создание отдельного фиксированного актива.
4.  **Расчет накопленного износа:** Необходимо провести ретроспективный расчет амортизации за каждый месяц нахождения на СНР, используя установленные в пункте 3 статьи 278 процентные ставки, чтобы корректно сформировать входящую стоимость активов при переходе на общий режим.
5.  **Учет краткосрочных переходов:** Если период СНР длился менее 12 месяцев, следует использовать данные предыдущего стоимостного баланса групп (до перехода на СНР), корректируя их на вычеты, предусмотренные статьями 275–277 и 279–282 НК РК.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-278_