# Статья 263 НК РК 2026 — Вычет по вознаграждению

> **TL;DR:** В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_263  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-263  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-263.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в статье 12 настоящего Кодекса;
2) неустойка (штраф, пени) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления.
3. Вознаграждения по обязательствам лицу, указанному в части второй настоящего пункта, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.
Положения части первой настоящего пункта применяются в отношении вознаграждения по обязательствам перед следующими лицами:
банками второго уровня, за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;
организацией, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда) в соответствии с Законом Республики Казахстан "О микрофинансовой деятельности";
налогоплательщиком, указанным в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", который приобрел право требования по кредитам (займам, микрокредитам).
4. Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г),
где:
А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г – сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Г1 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;
Г2 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;
Д – сумма вознаграждения:
за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;
в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии по долговым ценным бумагам от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения) по долговым ценным бумагам, держателем которых является единый накопительный пенсионный фонд;
ПК – предельный коэффициент;
СК – среднегодовая сумма собственного капитала;
СО – среднегодовая сумма обязательств.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
5. Для целей пункта 4 настоящей статьи:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальной сумме обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
налогам и платежам в бюджет;
заработной плате и иным доходам работников;
доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
вознаграждениям и комиссиям;
дивидендам;
оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) предельный коэффициент для финансовых организаций (за исключением организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность) равен 7, для иных юридических лиц, в том числе для организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность – 4.
6. Для целей пункта 4 настоящей статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.
При этом в целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан рассматривается как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица – нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический брифинг по Статье 263 Налогового кодекса Республики Казахстан: Вычет вознаграждений

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 263 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок вычета вознаграждений при определении налогооблагаемой базы. Основное внимание в статье уделяется механизмам ограничения вычетов по вознаграждениям, особенно в контексте трансграничных операций и сделок между взаимосвязанными сторонами. 

Ключевым инструментом регулирования выступает математическая формула, учитывающая соотношение собственного капитала и обязательств налогоплательщика, а также статус кредитора. Документ устанавливает четкие критерии для классификации вознаграждений, определяет методы их признания (метод начисления и кассовый метод для определенных категорий) и задает параметры расчета среднегодовых показателей капитала и обязательств.

---

## Подробный анализ ключевых тем

### 1. Определение и классификация вознаграждений
Согласно тексту статьи, понятие «вознаграждение» для целей налогового вычета расширено и включает в себя:
*   Вознаграждения, определенные в статье 12 Налогового кодекса.
*   Неустойки (штрафы, пени) по кредитным или заемным договорам, заключенным между **взаимосвязанными сторонами**.
*   Плату за предоставление гарантии в пользу взаимосвязанной стороны.

### 2. Методы признания расходов по вознаграждениям
Статья устанавливает два основных подхода к определению сумм, подлежащих вычету:

| Метод | Условия применения |
| :--- | :--- |
| **Метод начисления** | Общий порядок, применяемый ко всем случаям, если не оговорено иное. |
| **По факту оплаты (Кассовый метод)** | Применяется к обязательствам перед банками второго уровня (кроме национальных институтов развития), микрофинансовыми организациями (кроме ломбардов) и лицами, выкупившими права требования по таким кредитам. Вычет возможен в пределах расходов, признанных в отчетном или предыдущих периодах. |

### 3. Ограничение вычетов (Правила «тонкой капитализации»)
Центральным элементом статьи является формула ограничения вычетов, призванная предотвратить чрезмерное размывание налоговой базы через выплату процентов:

**Формула:** `(А + Д) + (СК / СО) х (ПК) х (Б + В + Г)`

**Компоненты формулы:**
*   **А:** Общая сумма вознаграждения (за исключением специфических категорий Б, В, Г, Д).
*   **Б:** Вознаграждение взаимосвязанной стороне (с учетом фактической оплаты).
*   **В:** Вознаграждение лицам из юрисдикций с льготным налогообложением.
*   **Г:** Вознаграждение независимым сторонам по займам, обеспеченным депозитами или гарантиями взаимосвязанных сторон.
*   **Д:** Вознаграждения по займам от кредитных товариществ, национальных институтов развития и по долговым ценным бумагам ЕНПФ.
*   **СК / СО:** Отношение среднегодового собственного капитала к среднегодовым обязательствам.
*   **ПК (Предельный коэффициент):** 7 — для финансовых организаций; 4 — для всех остальных юридических лиц.

### 4. Порядок расчета финансовых показателей
Для корректного применения формулы статья детально прописывает правила расчета среднегодовых величин:

*   **Собственный капитал (СК):** Рассчитывается как среднее арифметическое значение капитала на конец каждого месяца. Если значение отрицательное, оно принимается равным нулю.
*   **Обязательства (СО):** Рассчитываются как среднее арифметическое максимальных значений обязательств за каждый месяц. 
    *   **Исключения из СО:** Налоги, зарплата, доходы будущих периодов (кроме взаимосвязанных сторон), дивиденды, оценочные обязательства и сами вознаграждения.
*   **Постоянные учреждения нерезидентов:** Собственный капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами, исходя из принципа независимости учреждения от головного офиса.

---

## Важные цитаты и контекст

> **«Если среднегодовая сумма собственного капитала отрицательна, она считается равной нулю»**
*   **Контекст:** Это правило защищает налогоплательщиков от невозможности применения формулы в ситуациях финансовой нестабильности, одновременно ограничивая потенциал для вычетов при отсутствии реального собственного капитала.

> **«При расчете сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства»**
*   **Контекст:** Норма подчеркивает приоритет стандартов МСФО и законодательства о бухгалтерском учете, где проценты могут капитализироваться в стоимости активов, а не списываться на расходы текущего периода.

> **«Независимой стороной в рамках данной статьи признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной»**
*   **Контекст:** Базовое определение, необходимое для разграничения рыночных заимствований и внутригруппового финансирования.

---

## Практические выводы и идеи

1.  **Дифференцированный подход к кредиторам:** Налогоплательщикам необходимо четко разделять кредиторов на категории (взаимосвязанные лица, офшорные компании, независимые банки, национальные институты). От этого напрямую зависит применимый метод вычета (начисление vs оплата) и его лимит.
2.  **Контроль за коэффициентом капитализации:** Поскольку предельный коэффициент (4 или 7) умножается на соотношение капитала к обязательствам, поддержание адекватного уровня собственного капитала напрямую увеличивает налоговый щит по процентным расходам.
3.  **Особенности для финансовых организаций:** Установленный коэффициент 7 для финансовых институтов признает их специфику работы с высокой долговой нагрузкой, предоставляя им более широкие возможности для вычета вознаграждений по сравнению с реальным сектором (где коэффициент равен 4).
4.  **Исключение специфических обязательств:** При расчете среднегодовой суммы обязательств (СО) важно корректно исключить начисленные налоги, зарплату и оценочные обязательства, чтобы не занижать расчетный коэффициент и не терять право на вычет.
5.  **Внимание к гарантиям:** Займы от независимых банков могут подпадать под ограничения вычета (показатель Г), если они обеспечены гарантией или депозитом взаимосвязанной стороны. Это критически важно при структурировании кредитных линий внутри международных групп.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-263_