# Статья 238 НК РК 2026 — Экономические выгоды, не признаваемые доходом в целях корпоративного подоходного налога

> **TL;DR:** В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_238  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-238  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-238.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительный взнос участника юридического лица в имущество такого юридического лица;
2) стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером или участником, учредителем, в том числе при получении взамен ранее внесенного, при распределении имущества:
при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала;
при выкупе юридическим лицом – эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;
при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице.
Положение настоящего подпункта применяется в пределах: 
размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества, с учетом дополнительно оплаченного капитала в виде превышения стоимости имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций, над номинальной стоимостью таких акций;
размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, с учетом дополнительных взносов участника юридического лица в имущество такого юридического лица и увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала юридического лица, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 251 настоящего Кодекса, у такого участника, учредителя;
3) для эмитента акций – стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций;
4) для налогоплательщика, передающего имущество, – стоимость безвозмездно переданного имущества; 
5) сумма списанной налоговой задолженности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
6) стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату такого получения товара;
7) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 
8) доход, признаваемый в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, возникающий:
при изменении стоимости активов и (или) обязательств, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете;
в размере полученного (подлежащего получению) вознаграждения, уменьшающего стоимость объекта незавершенного строительства в пределах подлежащей выплате (выплаченной) суммы вознаграждения, увеличивающей стоимость такого объекта;
9) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
10) полученная страховая выплата в пределах суммы, на которую произведено уменьшение стоимостного баланса группы в соответствии с пунктом 12 статьи 279 настоящего Кодекса, с учетом положительного результата от выбытия фиксированных активов, предусмотренного пунктом 1 статьи 244 настоящего Кодекса, и дохода от выбытия фиксированных активов, предусмотренного пунктом 2 статьи 244 настоящего Кодекса, при его наличии;
11) стоимость полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг по устранению недостатков в течение установленного сделкой гарантийного срока в случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление гарантии качества товаров, работ, услуг;
12) стоимость электрических сетей (части и (или) частей электрических сетей):
признанных бесхозяйными в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, принятых энергопередающей организацией в собственность на безвозмездной основе;
принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от государственных или местных исполнительных органов, других энергопередающих организаций или собственников электрических сетей, не осуществляющих деятельность по передаче электрической энергии;
13) полученные техногенные минеральные образования, безвозмездно переданные из государственной собственности;
14) увеличение стоимостных балансов объектов группы I и (или) стоимостных балансов групп амортизируемых активов, образовавшееся вследствие применения условного коэффициента недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) в соответствии с пунктом 5 статьи 277 и (или) пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса;
15) стоимость имущества, стоимость капитального ремонта, реконструкции объектов государственной собственности, полученных безвозмездно в рамках благотворительной помощи юридическим лицом со стопроцентным участием государства в уставном капитале от некоммерческой организации, созданной в форме фонда в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан;
16) стоимость безвозмездно полученного имущества в виде квоты на выбросы парниковых газов, полученной в соответствии с Национальным планом углеродных квот, в порядке, определенном уполномоченным органом в области охраны окружающей среды;
17) доходы адвокатской конторы по договору об оказании юридической помощи, заключенному адвокатской конторой за счет и в интересах адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатской конторе, при соблюдении требований, установленных статьей 497 настоящего Кодекса;
Примечание ИЗПИ!
18) неустойки (штрафы, пени), присужденные юридическому лицу, ранее являвшемуся банком, по кредитам (займам) и (или) задолженности, связанной с кредитом (займом), долг по которым подлежит прощению, по утвержденному органом управления до 1 июля 2019 года перечню, который представлен в уполномоченный орган не позднее 1 августа 2019 года;
Примечание ИЗПИ!
19) субсидии, выделенные из резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, получение грантов или другой безвозмездной помощи для энергопроизводящих организаций, сто процентов акций (долей участия в уставном капитале) которых принадлежат государству, находящихся в коммунальной собственности и осуществляющих одновременно деятельность по производству электрической энергии, воды (дистиллята) и тепловой энергии.
2. В целях налогообложения отдельные экономические выгоды не признаются в качестве дохода налогоплательщиками, предусмотренными настоящим пунктом:
1) доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов, формирующие ее специальный резерв в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан", за исключением доходов, полученных от размещения собственных активов;
2) полученные Единым оператором жилищного строительства в соответствии с Законом Республики Казахстан "О долевом участии в жилищном строительстве":
сумма гарантийных взносов – в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев,
сумма денег в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства многоквартирных жилых домов,
инвестиционные доходы – в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;
3) полученные Фондом гарантирования страховых выплат в соответствии с Законом Республики Казахстан "О Фонде гарантирования страховых выплат":
сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций – участников, 
инвестиционные доходы – в пределах средств, направленных на увеличение резерва возмещения вреда и резерва гарантирования страховых выплат;
сумма денег, полученная в порядке удовлетворения требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
4) полученные единым накопительным пенсионным фондом и (или) добровольными накопительными пенсионными фондами инвестиционные доходы пенсионных активов в результате инвестирования пенсионных активов в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите;
5) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите в сумме, направленной на увеличение активов ГФСС;
6) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании и направленные на увеличение активов фонда социального медицинского страхования;
7) инвестиционные доходы, полученные:
акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;
инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности, зарегистрированными в соответствии с действующим правом МФЦА и учтенными кастодианом или управляющей компанией инвестиционного фонда.
Положения настоящего подпункта не применяются к доходам фондов недвижимости, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах или действующим правом МФЦА;
8) инвестиционные доходы, полученные паевыми инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и признанные таковыми кастодианом паевого инвестиционного фонда, за исключением вознаграждения управляющей компании, осуществляющей доверительное управление активами паевого инвестиционного фонда на основании лицензии на управление инвестиционным портфелем, – для такой управляющей компании; 
9) сумма возмещения, подлежащая получению (полученная) в счет исполнения налогового обязательства по уплате акциза по бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу лицом, которое произвело такой бензин, дизельное топливо из давальческого сырья;
10) полученные фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам:
сумма ежегодных обязательных взносов от хлебоприемных предприятий,
сумма денег – в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;
11) стоимость (денежное выражение) полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, – для получателя от имени государства;
12) доход от списания до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию, и по вознаграждению по инвестиционному финансированию в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О недрах и недропользовании" – в размере вознаграждения, которое начислено, но не выплачено и подлежит учету для целей формирования отдельной группы амортизируемых активов в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;
13) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;
14) доход от реализации полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на осуществление такой реализации;
15) комиссионное вознаграждение получателя от имени государства или лица, уполномоченного получателем от имени государства, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
Примечание ИЗПИ!
16) стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и предназначенного для безвозмездной передачи участникам "Астана Хаб";
17) финансирование из бюджетных средств, добровольные пожертвования и отчисления физических и юридических лиц, а также доходы от деятельности оператора в сфере официальной помощи развитию, определенные статьей 12 Закона Республики Казахстан "Об официальной помощи развитию";
18) доход железнодорожного перевозчика, осуществляющего деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, возникающий в связи с получением услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом на безвозмездной основе, от Национального оператора инфраструктуры, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
19) полученные специальным фондом развития предпринимательства, созданным по решению Правительства Республики Казахстан, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан, и предназначенные для осуществления выплат по обязательствам субъектов частного предпринимательства, возникшим в рамках системы гарантирования обязательств субъектов частного предпринимательства:
сумма обязательных и добровольных взносов в рамках участия в системе гарантирования обязательств субъектов частного предпринимательства;
доходы, возникающие в связи с выделением средств из республиканского и местных бюджетов;
доходы, полученные в результате размещения активов гарантийного фонда, при условии направления указанных доходов на увеличение гарантийного фонда.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Экономические преимущества, не учитываемые в качестве дохода: Анализ статьи 238 Налогового кодекса РК

Данный документ представляет собой подробный обзор положений статьи 238 Налогового кодекса Республики Казахстан. В нем систематизированы виды экономических выгод и поступлений, которые в соответствии с законодательством не признаются доходом для целей обложения корпоративным подоходным налогом.

## Исполнительное резюме

Статья 238 Налогового кодекса РК устанавливает исчерпывающий перечень поступлений и экономических выгод, которые исключаются из налогооблагаемой базы налогоплательщиков. Основная цель данных норм — предотвращение двойного налогообложения при операциях с капиталом, поддержка специализированных государственных фондов, стимулирование инвестиционной деятельности и регулирование специфических отраслевых операций (недропользование, энергетика, финансовый сектор). 

Документ структурирует эти исключения по категориям: от операций с уставным капиталом и имуществом до специфических инвестиционных доходов национальных операторов и фондов. Особое внимание уделено временным положениям, имеющим ограниченный срок действия.

## Детальный анализ ключевых тем

### 1. Операции с капиталом и имуществом
Законодательство исключает из состава доходов средства, связанные с формированием и изменением структуры капитала юридического лица.
*   **Взносы в капитал:** Стоимость имущества, полученного как вклад в уставный капитал или в качестве дополнительных взносов участников.
*   **Выплаты акционерам/участникам:** Имущество, получаемое при ликвидации, уменьшении уставного капитала или выкупе акций/долей. Данная льгота строго ограничена размером оплаченного уставного капитала и фактически внесенных взносов.
*   **Эмиссионный доход:** Для эмитента не является доходом стоимость имущества, полученного от размещения акций.

### 2. Специфические бухгалтерские и налоговые корректировки
Ряд исключений обусловлен особенностями учета и изменениями в обязательствах:
*   **Списание задолженности:** Не учитываются суммы списанной налоговой задолженности и уменьшения налоговых обязательств в рамках Кодекса.
*   **Бухгалтерские разницы:** Доходы, возникающие при изменении стоимости активов и обязательств (согласно МСФО), за исключением тех, что подлежат получению от третьих лиц.
*   **Резервы и переоценка:** Увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов.
*   **Страховые выплаты:** В пределах сумм, на которые уменьшен стоимостной баланс групп фиксированных активов.

### 3. Отраслевые и социальные преференции
Закон выделяет ряд секторов, получающих особые налоговые условия:
*   **Энергетика и инфраструктура:** Безвозмездно полученные электрические сети (бесхозяйные или от госорганов), а также субсидии для государственных энергопроизводящих организаций (действует до 2029 года).
*   **Недропользование:** Минеральные образования техногенного происхождения, переданные государством; доходы от списания обязательств национальной компании стратегическим партнером в период разведки.
*   **Реклама и гарантии:** Безвозмездные товары в рекламных целях (до 5 МРП за единицу) и услуги по гарантийному ремонту.

### 4. Инвестиционные доходы и специализированные фонды
Значительная часть статьи посвящена организациям, выполняющим социально значимые функции. Не признаются доходом инвестиционные доходы следующих структур:
*   Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) и добровольные пенсионные фонды.
*   Фонд социального медицинского страхования (ФСМС) и Государственный фонд социального страхования (ГФСС).
*   Акционерные и паевые инвестиционные фонды (за исключением фондов недвижимости и вознаграждения управляющих компаний).
*   Специализированные институты развития (фонд развития предпринимательства, оператор жилищного строительства, фонд гарантирования страховых выплат).

## Важные цитаты и контекст

> **«В целях налогообложения не учитываются... стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительные взносы участников юридического лица»**
*   *Контекст:* Базовая норма, обеспечивающая отсутствие налоговой нагрузки на инвестиции в капитал компании на этапе её создания или расширения.

> **«Данное положение применяется в пределах... размера оплаченного уставного капитала... но не более первоначальной стоимости доли»**
*   *Контекст:* Ограничение при выкупе долей или ликвидации, предотвращающее вывод нераспределенной прибыли под видом возврата капитала.

> **«Подпункт 16) действует до 01.01.2029... Стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом... и предназначенного для безвозмездной передачи участникам "Астана Хаб"»**
*   *Контекст:* Пример адресной поддержки инновационной экосистемы с четко установленным временным горизонтом.

## Реестр исключений для специализированных организаций

| Организация / Сектор | Вид исключаемого дохода |
| :--- | :--- |
| **Исламские банки** | Доходы от управления инвестиционными депозитами (направляемые депозиторам). |
| **"Астана Хаб" (венчурные фонды)** | Имущество для передачи участникам хаба (до 2029 г.). |
| **Единый оператор жилищного строительства** | Гарантийные взносы и инвестиционные доходы в пределах резервов. |
| **Железнодорожные перевозчики** | Безвозмездные услуги магистральной сети при перевозке пассажиров. |
| **Адвокатские конторы** | Доходы по договорам об оказании юрпомощи, заключенным в интересах адвокатов. |

## Практические выводы и аналитические заметки

1.  **Контроль лимитов по рекламе:** При проведении рекламных акций необходимо строго отслеживать стоимость единицы товара. Если она превышает **5-кратный размер МРП**, стоимость такого имущества должна быть включена в налогооблагаемый доход.
2.  **Соблюдение сроков действия льгот:** Ряд положений (например, по субсидиям для энергопроизводящих организаций и имуществу для участников "Астана Хаб") имеют ограниченный срок действия — до **1 января 2029 года**. Списание неустоек бывшим банкам ограничено **1 января 2030 года**.
3.  **Обоснование выплат при выходе участников:** При распределении имущества при ликвидации или выкупе долей важно иметь подтверждение размера фактически **оплаченного** уставного капитала, так как освобождение от налога действует только в этих пределах.
4.  **Специфика инвестиционных фондов:** Для инвестиционных фондов (акционерных и паевых) освобождение не распространяется на доходы **фондов недвижимости** и на комиссионное вознаграждение управляющих компаний.
5.  **Документальное подтверждение:** Любое безвозмездное получение имущества (сети, квоты на выбросы, благотворительная помощь от гофондов) требует четкого соответствия целевому назначению, указанному в статье 238, для исключения налоговых рисков.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-238_