# Статья 228 НК РК 2026 — Постоянное учреждение нерезидента при оказании нерезидентом услуг, выполнении работ через нанятых работников или другой персонал

> **TL;DR:** Постоянное место деятельности нерезидента при оказании нерезидентом услуг, выполнении работ через нанятых работников или другой персонал приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность одновременно соответствует следующим условиям:

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_228  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-228  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-228.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Постоянное место деятельности нерезидента при оказании нерезидентом услуг, выполнении работ через нанятых работников или другой персонал приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность одновременно соответствует следующим условиям:
1) продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода;
2) осуществляется в рамках одного проекта или связанных проектов с даты начала осуществления деятельности.
2. Связанными проектами признаются контракты (договоры):
1) взаимосвязанные;
2) взаимозависимые;
3) схожие.
3. Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям:
1) по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или аналогичные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;
2) период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев.
Идентичные работы, услуги – работы, услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, в том числе реализуемые с использованием одинаковых методик, технологии, подходов, выполняемых подрядчиками, исполнителями с сопоставимой квалификацией и деловой репутацией.
Аналогичные работы, услуги – работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми.
4. Взаимозависимыми контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), по которым услуги, работы осуществляются в рамках контрактов (договоров), заключенных между нерезидентом или его взаимосвязанной стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной при условии, что неисполнение обязательств по одному контракту (договору) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту (договору).
5. Схожими контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), по которым нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются услуги и (или) выполняются работы:
имеющие схожие характер и цель;
имеющие схожее содержание; 
осуществляемые по одной и той же технологии;
связанные с одной и той же инфраструктурой;
при осуществлении которых использовались одни и те же ресурсы (оборудование, работники, инфраструктура);
идентичные или аналогичные.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор: Статья 228 Налогового кодекса Республики Казахстан (Постоянное учреждение нерезидента)

## Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 228 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей вопросы формирования постоянного учреждения (ПУ) нерезидента при оказании услуг или выполнении работ через наемный персонал. Основное внимание уделяется критериям возникновения налоговых обязательств, временным рамкам деятельности и принципам классификации проектов как «связанных». Ключевым фактором признания ПУ является превышение порога пребывания в 183 календарных дня в течение любого 12-месячного периода, а также взаимосвязь между различными контрактами.

---

## Анализ ключевых тем и условий

### 1. Критерии формирования постоянного учреждения
Согласно статье 228, постоянное учреждение нерезидента считается сформированным, если выполняются два основополагающих условия:
*   **Персонал:** Услуги или работы выполняются через наемных работников или другой привлеченный персонал.
*   **Временной порог:** Деятельность на территории Республики Казахстан осуществляется более **183 календарных дней** в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода.

### 2. Принцип «связанных проектов»
Деятельность нерезидента рассматривается в совокупности, если она осуществляется в рамках одного проекта или нескольких связанных проектов. Связанными признаются контракты, обладающие следующими характеристиками:
*   Взаимосвязанность.
*   Взаимозависимость.
*   Схожесть.

### 3. Классификация и идентификация контрактов
Для целей налогообложения принципиально важно различать типы связей между контрактами. В таблице ниже систематизированы признаки, представленные в источнике:

| Категория | Определение и критерии |
| :--- | :--- |
| **Взаимосвязанные контракты** | Предполагают оказание идентичных или аналогичных услуг одному и тому же налоговому агенту. Интервал между завершением одной услуги и началом другой не превышает **12 месяцев**. |
| **Взаимозависимые контракты** | Подразумевают ситуацию, при которой неисполнение обязательств по одному контракту напрямую влияет на исполнение обязательств по другому. |
| **Схожие контракты** | Контракты, по которым работы/услуги имеют общие цели, содержание, технологии, инфраструктуру, ресурсы и характер. |

### 4. Определение идентичности и аналогии
Источник проводит четкое различие между типами выполняемых работ для точной идентификации деятельности:
*   **Идентичные работы/услуги:** Характеризуются одинаковыми основными признаками, включая применение идентичных методик и технологий выполнения.
*   **Аналогичные работы/услуги:** Не являются полностью идентичными, но обладают схожими характеристиками, что позволяет им выполнять одни и те же функции.

---

## Ключевые цитаты с контекстом

> «Деятельность нерезидента должна продолжаться на территории Республики Казахстан более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода».

**Контекст:** Это базовое правило определения временного статуса нерезидента. Важно отметить, что период в 12 месяцев является скользящим («любой последовательный период»), что требует непрерывного мониторинга сроков пребывания персонала.

> «Взаимосвязанными контрактами считаются такие, которые... имеют период между завершением одной услуги и началом другой не более 12 месяцев».

**Контекст:** Данная норма предотвращает искусственное дробление контрактов с целью избежать формирования ПУ. Даже если услуги разделены во времени, но оказываются одному агенту в течение года, они суммируются.

> «Взаимозависимые контракты подразумевают, что неисполнение обязательств по одному контракту влияет на исполнение обязательств по другому».

**Контекст:** Этот пункт подчеркивает функциональную связь между различными договорами, указывая на то, что налоговые органы рассматривают экономическую суть сделок, а не только их юридическую форму.

---

## Практические выводы и идеи

1.  **Совокупный учет времени:** При планировании работ в Казахстане нерезидентам необходимо учитывать не только длительность текущего контракта, но и историю взаимоотношений с конкретным налоговым агентом за последние 12 месяцев.
2.  **Технологический анализ:** При определении «идентичности» работ критическое значение имеют используемые методики и технологии. Смена технологии при сохранении функции может перевести проект из разряда «идентичных» в «аналогичные», однако это не снимает риска признания контрактов взаимосвязанными.
3.  **Риск инфраструктурной схожести:** Если нерезидент использует одну и ту же инфраструктуру и ресурсы для разных проектов, такие проекты с высокой вероятностью будут признаны «схожими», что приведет к суммированию сроков для признания ПУ.
4.  **Управление преемственностью:** Короткие перерывы (менее 12 месяцев) между контрактами на аналогичные услуги одному заказчику автоматически связывают эти периоды в единый срок для целей налогообложения.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-228_