# Статья 210 НК РК 2026 — Правила ведения раздельного налогового учета

> **TL;DR:** Раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом предусмотрены условия…

**Автор:** Редакция BuhGPT (https://buhgpt.kz/authors)  
**Эксперт раздела:** Сапа Татьяна Ивановна (https://buhgpt.kz/authors/sapa-ti)  
**Редакция:** по состоянию на 01.07.2026; сверено с «Әділет» 2026-10-12  
**Обновлено:** 2026-01-01  
**Источник:** https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z_art_210  
**URL:** https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-210  
**Языки:** ru · kk (https://buhgpt.kz/kk/nk-rk-2026/statya-210.md) · доступно бесплатно

---

## Официальный текст статьи

1. Раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные:
вид или совокупность видов деятельности; 
контракт на недропользование; 
месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных;
договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления;
договор о совместной деятельности;
оборот по реализации товаров, работ, услуг;
вид дохода;
объект строительства;
ставка налога. 
К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима. 
Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 
Раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан вести:
уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности по договору о совместной деятельности; 
учредитель доверительного управления или доверительный управляющий.
3. Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств в общеустановленном порядке отдельно от налоговых обязательств в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации.
4. Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между выделяемыми категориями и прочей деятельностью, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения.
5. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в порядке, определенном статьей 757 настоящего Кодекса.
6. Операции с производными финансовыми инструментами не относятся к операциям по недропользованию (контрактной деятельности). 
7. Раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиками (налоговыми агентами) на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и учетом положений, установленных настоящей статьей.
8. При ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить:
1) отражение в налоговом учете объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогов, по которым настоящим Кодексом установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – по каждой выделяемой категории отдельно от прочей деятельности;
2) исчисление налогов и платежей в бюджет, по которым настоящим Кодексом не установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – в целом по всей деятельности;
3) представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет – в целом по всей деятельности, за исключением:
декларации по корпоративному подоходному налогу;
декларации по индивидуальному подоходному налогу по предпринимательской деятельности;
декларации по налогу на добавленную стоимость в случае, предусмотренном подпунктом 6) настоящего пункта;
4) представление отдельно:
декларации по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации – по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
декларации по специальному налоговому режиму для крестьянских или фермерских хозяйств – по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу – по прочим видам доходов;
5) представление единой декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу по предпринимательской деятельности в целом по всей деятельности и соответствующих приложений к ней по каждой выделяемой категории в случаях, не указанных в подпункте 4) настоящего пункта;
6) представление отдельно декларации по налогу на добавленную стоимость:
по деятельности, предусмотренной статьей 490 настоящего Кодекса; 
по иной деятельности.

---

## Разбор простым языком (ИИ-обзор по тексту статьи)

# Аналитический обзор: Порядок организации раздельного налогового учета (Статья 210)

Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 210, регулирующей правила и требования к ведению раздельного налогового учета. Раздельный учет является критически важным механизмом для корректного исчисления налоговых обязательств в условиях многопрофильной деятельности или применения специальных налоговых режимов.

## Резюме

Статья 210 устанавливает правовые основы для разделения объектов налогообложения и связанных с ними объектов в случаях, когда налоговое законодательство предусматривает различные условия налогообложения для разных категорий деятельности. Основная цель раздельного учета — исключить объединение финансовых показателей по тем направлениям, для которых предусмотрены особые налоговые ставки, льготы или специальные режимы. Налогоплательщики наделяются правом самостоятельно определять методику ведения такого учета в своей налоговой учетной политике, при этом они обязаны строго следовать требованиям Кодекса по раздельному представлению налоговой отчетности для определенных видов налогов.

## Подробный анализ ключевых тем

### 1. Определение и сфера применения раздельного учета
Раздельный налоговый учет определяется как процесс обособленного учета объектов налогообложения для расчета обязательств по категориям, имеющим отличные от общепринятых условия. 

**К категориям, требующим раздельного учета, относятся:**
*   Конкретные виды деятельности и объекты строительства.
*   Контракты на недропользование, включая специфические типы месторождений (низкорентабельные, обводненные, выработанные и др.).
*   Договоры доверительного управления и совместной деятельности.
*   Обороты от реализации товаров, работ и услуг.
*   Различные виды доходов и налоговые ставки.

Под «иными условиями налогообложения» закон понимает не только особые ставки, но и полное освобождение от налогов, их уменьшение или применение специальных налоговых режимов (СНР).

### 2. Субъекты, обязанные вести раздельный учет
Обязанность по ведению раздельного учета возлагается на определенные группы налогоплательщиков:
*   **Уполномоченные представители** участников договора о совместной деятельности.
*   **Доверительные управляющие** и учредители доверительного управления.
*   **Налогоплательщики на упрощенной декларации**, если они получают доходы, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке.
*   **Недропользователи**, которые обязаны разделять контрактную и внеконтрактную деятельность.

### 3. Методология и налоговая учетная политика
Закон предоставляет налогоплательщику (или налоговому агенту) автономию в вопросах организации учета. Порядок ведения раздельного учета, включая перечень доходов/расходов и методы их распределения, должен быть зафиксирован в **налоговой учетной политике**. 

Важные методологические аспекты:
*   Учет ведется на основании учетной документации.
*   Операции с производными финансовыми инструментами законодательно отделены от операций по недропользованию.
*   Запрещено объединять объекты налогообложения по категориям, для которых Кодекс требует раздельного ведения учета.

### 4. Требования к налоговой отчетности
Статья 210 четко разграничивает случаи, когда отчетность подается консолидированно, а когда — раздельно.

| Тип налога / отчетности | Порядок представления |
| :--- | :--- |
| Общая налоговая отчетность (по умолчанию) | В целом по всей деятельности налогоплательщика. |
| Корпоративный подоходный налог (КПН) | Отдельно по категориям. |
| Индивидуальный подоходный налог (ИПН) | Отдельно по предпринимательской деятельности. |
| СНР на основе упрощенной декларации | Отдельно по видам доходов, относящихся к режиму. |
| НДС (в случаях по ст. 490) | Отдельно по специфическим видам деятельности. |

Для крестьянских и фермерских хозяйств действует правило: доходы в рамках режима декларируются отдельно, а прочие виды доходов — через декларации по КПН или ИПН.

## Ключевые цитаты с контекстом

> *«Налогоплательщик (налоговый агент) не имеет права объединять объекты налогообложения и связанные с ними объекты для расчета налоговых обязательств по категориям, для которых Кодекс требует ведения раздельного учета».*
**Контекст:** Данная норма подчеркивает императивный характер раздельного учета, запрещая консолидацию данных, которая может привести к некорректному расчету налогов.

> *«Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно определяет в своей налоговой учетной политике порядок ведения раздельного учета... включая методы их распределения между выделяемыми категориями».*
**Контекст:** Положение закрепляет за бизнесом право на разработку внутренних алгоритмов распределения затрат и доходов, при условии их документального оформления.

> *«Операции с производными финансовыми инструментами не относятся к операциям недропользования».*
**Контекст:** Важное уточнение для недропользователей, исключающее финансовые инструменты из периметра контрактной деятельности при ведении раздельного учета.

## Практические выводы и рекомендации

На основании положений Статьи 210 можно выделить следующие ключевые действия для обеспечения соответствия законодательству:

1.  **Аудит деятельности на предмет необходимости раздельного учета:** Организациям необходимо проверить, подпадают ли их доходы или контракты под категории, требующие обособления (например, наличие контрактов на недропользование или работа в рамках СНР параллельно с общим режимом).
2.  **Разработка и утверждение Налоговой учетной политики (НУП):** Поскольку методы распределения расходов и доходом выбираются самостоятельно, крайне важно детально прописать их в НУП, чтобы иметь обоснование перед налоговыми органами.
3.  **Обеспечение аналитики в учетных системах:** Учетная документация должна позволять выделять объекты налогообложения по каждой категории отдельно для налогов, требующих раздельного учета.
4.  **Контроль формирования налоговых деклараций:** Необходимо учитывать, что декларации по КПН и ИПН (по предпринимательской деятельности) требуют особого подхода — подачи либо отдельных форм, либо единой формы с обязательными приложениями по каждой категории деятельности.
5.  **Соблюдение правил для специальных субъектов:** Доверительным управляющим и участникам совместной деятельности следует помнить о своей безусловной обязанности вести раздельный учет.

---

> 💡 **Рекомендация:** Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите **1С:ИТС** — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: [1c-sapa.kz/1cits](https://1c-sapa.kz/1cits)
>
> 💬 **Вступайте в экспертный чат!** Обсуждение, вопросы, практика — [Telegram](https://t.me/kzbusinessand1cexpert/1)
>
> *Материал подготовлен BuhGPT.kz*


---

_BuhGPT — официальный текст и разбор всех 848 статей НК РК 2026: https://buhgpt.kz/nk-rk-2026/statya-210_