757-бап. Тау-кен пайдалану саласындағы операциялардың бөлек салық есебін жүргізудің ерекшеліктері
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 757-бабы
1. Тау-кен пайдаланушы әрбір пайдалы қазбаларды пайдалану келісімі бойынша салық міндеттемелерін есептеу үшін бөлек салық есебін ұйымдастыруға міндетті, сондай-ақ рентабельдігі төмен, жоғары тұтқырлық, суға толу, аз дебитті немесе өндіріліп кеткен кен орындарын игеру кезінде. Бұл кен орындарының топтарына және кен орындарының бөліктеріне қатысты, егер қызмет осындай топтар немесе бөліктер шеңберінде жүзеге асырылса, салықтар мен төлемдер Кодексте белгіленген ставкалардан өзгеше ставкалар бойынша есептелетін жағдайда.
2. Осы бапта көрсетілген бөлек салық есебі талаптары пайдалы қазбаларды барлау және (немесе) өндіру бойынша келісімдерге, 781 Кодексінің 1-бабы 1) тармақшасында көрсетілген пайдалы қазбалардың тізіміне, жер асты суларына, емдік балшықтарға, сондай-ақ барлау және (немесе) өндірумен байланысты емес жер асты құрылыстарын салу және (немесе) пайдалану бойынша келісімдерге қолданылмайды. Мұндай келісімдер бойынша пайдалы қазбаларды өндіру салығы бойынша бөлек салық есебі талаптары ерекшелік болып табылады. Бірінші бөлікте көрсетілген пайдалы қазбаларды пайдалану келісімдеріне қатысты операциялар, егер олар көмірсутектерді немесе қатты пайдалы қазбаларды барлау және (немесе) өндіру бойынша келісімдерге жатса, салық есебінде тиісті келісім бойынша бөлек есепке алынады. Тау-кен пайдаланушы салықтық есеп саясатына мұндай операцияларға шығындарды келісімдерге және (немесе) келісімшарттан тыс қызметке бөлу тәртібін белгілеуге міндетті.
3. Салық салу объектілері мен онымен байланысты объектілердің бөлек салық есебі тау-кен пайдаланушысы тарапынан бекітілген салықтық есеп саясатына сәйкес есептік құжаттама негізінде жүргізіледі. Бөлек есеп жүргізу тәртібін тау-кен пайдаланушы өз бетінше әзірлейді және салықтық есеп саясатына бекітеді. Егер салықтық есеп саясатына бөлек есеп жүргізу тәртібі енгізілмесе немесе салық салу принциптеріне сәйкес келмесе, салық органдары бақылау барысында салық төлеушінің салық міндеттемелерін осы баптың 12-бабы 1) тармақшасына сәйкес анықтайды. Бұл ережелер сонымен қатар 216 Кодексінің 2-бабына сәйкес консерциум қатысушыларының уәкілетті өкіліне, салықтық есепті жүргізуге жауапты тұлғаға да қатысты.
4. Келісімшарттық қызмет бойынша бөлек салық есебі келесі салықтар мен бюджетке төлемдер бойынша жүргізіледі:
1) корпоративтік табыс салығы;
2) қол қою бонусы;
3) тарихи шығындарды өтеу төлемі;
4) пайдалы қазбаларды өндіру салығы;
5) артық пайда салығы;
6) тау-кен пайдалануға арналған альтернативті салық;
7) Кодексте белгіленген тәртіптен өзгеше есептелетін басқа салықтар мен бюджетке төлемдер, тау-кен пайдалануға арналған келісімдердің салық режиміне сәйкес, 755-баптың 1) тармақшасы мен 756-бабына сәйкес.
5. Салық міндеттемелерін есептеу үшін бөлек салық есебін ұйымдастыру кезінде тау-кен пайдаланушы:
1) салықтар мен бюджетке төлемдерді есептеу үшін салық есебінде салық салу объектілерін және онымен байланысты объектілерді әрбір пайдалы қазбаларды пайдалану келісімі бойынша бөлек көрсетуі тиіс;
2) 4-бапта көрсетілмеген салықтар мен бюджетке төлемдерді, сондай-ақ корпоративтік табыс салығын – тау-кен пайдаланушының барлық қызметі бойынша жалпы есептеуі тиіс;
3) 4-бапта көрсетілген салықтар мен бюджетке төлемдер бойынша салықтық есептілікті, корпоративтік табыс салығы бойынша есептіліктен басқа, әрбір пайдалы қазбаларды пайдалану келісімі бойынша ұсынуы тиіс;
4) Тау-кен пайдаланушының қызметін қамтитын корпоративтік табыс салығы бойынша біртұтас декларацияны, сондай-ақ әрбір пайдалы қазбаларды пайдалану келісімі бойынша тиісті қосымшаларды ұсынуы қажет;
5) 4-бапта аталған басқа салықтар мен бюджетке төлемдер бойынша салықтық есептілік тау-кен пайдаланушының барлық қызметі бойынша жалпы түрде ұсынылуы тиіс.
6. Корпоративтік табыс салығын есептеу кезінде жер қойнауын пайдаланушының нақты келісімшартқа байланысты шығындары ескерілмейді. Бұл шығындар тек аталған келісімшарт бойынша қызметтен алынған табыстар есебінен келесі салық кезеңдерінде өтелуі мүмкін, 339-баптың ережелерін ескере отырып. Геологиялық зерттеу лицензиясы бойынша тартылған шығындар геологиялық ақпаратты уәкілетті органға беру сәтінен бастап бес жыл ішінде геологиялық ақпаратты сатудан алынған табыстармен өтелуі мүмкін, Қазақстан Республикасының жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы заңнамасына сәйкес.
7. Жер қойнауын пайдалану бойынша ұлттық компанияның немесе оның акциялары тиесілі заңды тұлғаның инвестициялық қаржыландыру (соның ішінде сыйақы) бойынша міндеттемелерін есептен шығару табыс ретінде қарастырылады, бұл Қазақстан Республикасының жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы заңнамасына сәйкес.
8. Салық төлеушінің техногендік минералды түзілімдерді қайта өңдеу бойынша табыстары мен шығындары салық есебінде келісімшартқа жатпайтын қызмет ретінде ескеріледі.
9. Осы бөлім шеңберінде келесі терминдердің мағынасы:
1) **жалпы табыстар мен шығындар** – жер қойнауын пайдаланушының есепті кезеңдегі табыстары мен шығындары, келісімшарттық және келісімшартқа жатпайтын қызметпен байланысты жалпы тұрақты активтер бойынша табыстар мен шығындарды қамтиды, олар нақты келісімшартпен тікелей байланысы жоқ және бөлуді талап етеді;
2) **жалпы тұрақты активтер** – келісімшарттық және келісімшартқа жатпайтын қызметпен байланысты, нақты келісімшартпен тікелей байланысы жоқ тұрақты активтер;
3) **жанама табыстар мен шығындар** – бірнеше жер қойнауын пайдалану келісімшарттарымен тікелей байланысы бар табыстар мен шығындар, олар осы келісімшарттар арасында бөлуді қажет етеді;
4) **жанама тұрақты активтер** – тек жер қойнауын пайдалану келісімшарттарымен байланысы бар тұрақты активтер;
5) **өндірістік өзіндік құн** – халықаралық стандарттар мен Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес, минералды шикізатты өндіру және қайта өңдеумен тікелей байланысты өндіріс шығындары, сақтау, тасымалдау, пайдалы қазбаларды сату, сондай-ақ әкімшілік шығындар мен қарыздар бойынша шығындарды қоспағанда;
6) **тікелей табыстар мен шығындар** – нақты жер қойнауын пайдалану келісімшартына немесе келісімшартқа жатпайтын қызметке тікелей байланысы бар табыстар мен шығындар.
10. Салық салу объектілерін бөлек есепке алу үшін жер қойнауын пайдаланушының барлық табыстары мен шығындары тікелей, жанама және жалпы болып жіктеледі. Жіктеу жер қойнауын пайдаланушының қызметінің ерекшеліктеріне негізделеді. Тікелей табыстар мен шығындар нақты келісімшарттық немесе келісімшартқа жатпайтын қызметке толықтай жатқызылуы тиіс, олармен тікелей байланысы бар. Жалпы табыстар мен шығындар келісімшарттық және келісімшартқа жатпайтын қызмет арасында бөлінеді, және тиісті үлес бойынша олармен байланысты қызмет түрлерінің табыстары мен шығындарында ескеріледі. Жанама табыстар мен шығындар тек жер қойнауын пайдалану келісімшарттары арасында бөлінеді және олармен байланысты келісімшарттың табыстары мен шығындарында ескеріледі. Жалпы және жанама табыстар мен шығындарды бөлу 12-тармақта белгіленген әдістерге сәйкес, 11-тармақтың ережелерін ескере отырып жүзеге асырылады.
11. Жалпы және жанама тұрақты активтер бойынша шығындар, соның ішінде амортизация және кейінгі шығындар, жер қойнауын пайдалану келісімшарттары мен келісімшартқа жатпайтын қызмет арасында бөлуді қажет етеді. 263-бапқа сәйкес анықталған сыйақылар бойынша жалпы шегерім сомасы да бөлуді қажет етеді. Егер валюта айырмасы нақты қызметке жатқызылмаса, салық кезеңі бойынша қорытынды нәтиже бөлінеді, ол оң және теріс валюта айырмалары арасындағы айырмашылықты білдіреді. Жалпы және жанама салық салу объектілеріне қатысты салықтар 12-тармақта белгіленген әдістерге сәйкес, салық салу объектілерінің өздерін бөлуді ескермей бөлінеді.
12. Әрбір келісімшарттық қызмет үшін жалпы және жанама табыстар мен шығындарды бөлу жер қойнауын пайдаланушының қызметінің ерекшеліктерін ескере отырып, салықтық есеп саясатына қабылданған әдістер негізінде жүзеге асырылады, оның ішінде: 1) әрбір жер қойнауын пайдалану және келісімшартқа жатпайтын қызмет бойынша тікелей табыстардың үлес салмағы салық кезеңіндегі жалпы тікелей табыстардың сомасына.
2) Әрбір келісімшарт бойынша өндірілген көлемнің жалпы өндіріс көлеміндегі үлес салмағы;
3) Әрбір келісімшарт бойынша тікелей шығындардың жалпы тікелей шығындар сомасындағы үлес салмағы;
4) Әрбір келісімшарт бойынша шығындардың мына баптары: тікелей өндірістік шығындар, еңбек ақы қоры немесе негізгі активтердің құны, жалпы шығындар сомасындағы үлес салмағы;
5) Келісімшарттық қызметке қатысатын жұмысшылардың орташа тізімдік санының жалпы жұмысшылар санына қатынасы;
6) Әрбір келісімшарт бойынша бекітілген қорлардың жалпы қорлар көлеміндегі үлес салмағы;
7) Басқа әдістер. Әртүрлі жалпы және жанама табыстар мен шығындар үшін әртүрлі бөлу әдістері қолданылуы мүмкін. Салықтық кезеңнің соңында қолданылған бөлу әдістері осы кезең үшін өзгертілмейді. Жалпы және (немесе) жанама табыстар мен шығындарды дәл бөлу үшін, көрсетілген әдістердің бірін қолдану арқылы алынған үлес салмағы, пайдалы қазбаларды пайдаланушы тарапынан пайызбен бір жүзден (0,01%) аспайтын мөлшерде белгіленеді.
Егер өзгеше көзделмесе, корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында пайдалы қазбаларды пайдаланушы әрбір келісімшарт бойынша өндірілген көмірсутектер мен (немесе) минералды шикізаттың, бастапқы өңдеуден (байыту) өткен, сатудан түскен табысын Қазақстан Республикасының трансферттік бағалау туралы заңнамасын ескере отырып, сату бағасынан анықтайды, бірақ өндірілген көмірсутектердің (оларды дайындауды қоса алғанда) және минералды шикізаттың, сондай-ақ көмірсутектерді дайындау немесе минералды шикізатты бастапқы өңдеу (байыту) нәтижесінде алынған тауарлық өнімнің өндірістік өзіндік құсынан төмен болмауы тиіс.
Егер Қазақстан Республикасының газ және газбен жабдықтау туралы заңнамасына сәйкес, шикі газ, оның ішінде өңделген, ұлттық оператор тарапынан мемлекеттің артықшылықты құқығы шеңберінде сатып алынатын болса, онда мұндай шикі газды сатудан түскен табыс пайдалы қазбаларды пайдаланушы тарапынан 239-бапқа сәйкес анықталады.
Өндірілген мұнайды экспорттау кезінде, егер сату сәтіндегі әлемдік баға өндірістік өзіндік құннан төмен болса, сатудан түскен табыс 239-бапқа сәйкес анықталады.
Өндірілген көмірсутектер мен (немесе) минералды шикізатты, бастапқы өңдеуден (байыту) өткен, басқа заңды тұлғаға (меншік құқығының ауысуынсыз) немесе бір заңды тұлғаның құрылымдық бөлімшесіне, не өз өндірістік қажеттіліктеріне беру кезінде, пайдалы қазбаларды пайдаланушы осындай операция бойынша табысты өндірістік өзіндік құн бойынша анықтайды, оған көмірсутектерді дайындау немесе минералды шикізатты бастапқы өңдеу (байыту) кіретін, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарын ескере отырып, 20 пайызға арттырылған.
Егер шикі газ мұнаймен бірге өндірілсе, оның өндірістік өзіндік құны келесі формула бойынша есептеледі:
- CP – шикі газдың өндірістік өзіндік құны, мұнаймен бірге өндірілетін, ағымдағы салықтық кезеңдегі келісімшарт шеңберінде мың текше метр үшін теңгемен;
- CF – көмірсутектердің өндірістік өзіндік құны, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес, ағымдағы салықтық кезеңдегі келісімшарт шеңберінде теңгемен;
- GP1 – мұнаймен бірге өндірілетін шикі газдың көлемі, ағымдағы салықтық кезеңдегі келісімшарт шеңберінде, халықаралық қаржылық есептілік стандарттары мен Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес өзіндік құнды анықтау үшін мың текше метрмен;
- OP – ағымдағы салықтық кезеңдегі келісімшарт шеңберінде мұнайдың көлемі, тоннамен;
- 0,857 – мұнаймен бірге өндірілетін шикі газдың мың текше метрін тоннаға айналдыру коэффициенті;
- r – құндық коэффициент, келесі формула бойынша анықталады:
- GP2 – мұнаймен бірге өндірілетін шикі газдың көлемі, ағымдағы салықтық кезеңдегі келісімшарт шеңберінде мың текше метрмен;
- OP – қазіргі салық кезеңінде жер қойнауын пайдалану келісімі шеңберінде мұнай өндіру көлемі, тоннамен. AEPG – Қазақстан шекарасындағы тауарлық газдың орташа экспорттық бағасы, сәйкес салық кезеңі үшін. Бұл көрсеткіш сыртқы сауда кеден статистикасы мен өзара сауда статистикасымен айналысатын уәкілетті органдардың деректері негізінде есептеледі, тауарлық газды жер қойнауын пайдаланушыдан Қазақстан шекарасына дейін тасымалдау шығындарын шегере отырып. Бұл шығындар мың текше метр үшін теңгемен тарифтер негізінде анықталады. AEPO – Қазақстан шекарасындағы мұнайдың орташа экспорттық бағасы, сәйкес салық кезеңі үшін, сондай-ақ уәкілетті органдардың деректері бойынша есептеледі. Бұл жағдайда жер қойнауын пайдаланушыдан шекараға дейін мұнайды тасымалдау шығындары, тонна үшін теңгемен тарифтер негізінде анықталады. Жер қойнауын пайдаланушының келісімшарттық емес қызметі бойынша жылдық жиынтық табысына, өңдеу нәтижесінде алынған өнімді сатудан факті бойынша алынған табыс пен жер қойнауын пайдаланушының келісімшарттық қызметі бойынша жылдық жиынтық табысына есептелетін табыс арасындағы айырма қосылады. Осы бөлімнің мақсаттары үшін заңды тұлғаның өзге технологиялық бөлімшесі байыту фабрикасы, өңдеу, өндірістік немесе металлургиялық цех (зауыт) болып табылады.