735-бап. Арнайы экономикалық аймақтардағы салық салу: ерекшеліктері мен нюанстары
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 735-бабы
1. Арнайы экономикалық зона аумағында жұмыс істейтін ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер, бюджетке төленуге тиіс жер салығы, мүлік салығы және жер учаскелерін пайдалану ақысының сомасын есептегенде, осы аумақта орналасқан және басым түрдегі қызмет үшін пайдаланылатын салық салу объектілері бойынша есептелген салық сомаларын 100 пайызға азайтуға құқылы. Бұл төмендету келесі түрде жүзеге асырылады:
- жер салығы мен жер учаскелерін пайдалану ақысына 0 коэффициенті сәйкес салық ставкаларына қолданылады;
- мүлік салығына 0 ставкасы салық базасына қолданылады.
Аталған төмендету салықтық преференция болып табылады. Салықтар мен ақы бойынша преференциялар:
- жер салығы бойынша – арнайы экономикалық зона қатысушысы ретінде қызмет көрсету туралы келісімшарт жасалған айдың 1-інен бастап;
- мүлік салығы бойынша – салық салу объектісі пайда болған сәттен бастап, бірақ арнайы экономикалық зона қатысушысы ретінде қызмет көрсету туралы келісімшарт жасалған күннен ерте емес;
- жер учаскелерін пайдалану ақысы бойынша – келісімшарт жасалған айдың 1-інен бастап, уақытша ақысыз жер пайдалану (жалға беру) келісімшартының мерзімі аяқталғанға дейін, бірақ арнайы экономикалық зона әрекет ету мерзімінен ұзақ емес.
2. Арнайы экономикалық зона аумағында орналасқан салық салу объектілері басым және басқа да қызмет түрлері үшін пайдаланылған жағдайда, бірінші бөліктің 1-тармағында көрсетілген ережелерге сәйкес салық немесе ақы сомасы басым қызмет түрлерінен алынған табыстың жалпы жылдық табыстағы үлесіне пропорционалды түрде анықталады.
3. Арнайы экономикалық зона басқарушы компаниясы Қазақстан Республикасының арнайы экономикалық және индустриалдық зоналар туралы заңнамасына сәйкес арнайы экономикалық зона қатысушысы ретінде қызмет көрсету туралы келісімшартты бұзған жағдайда, салықтар мен ақы бойынша преференциялар келісімшарттың шарттарын бұзуға күмән келтіретін салық кезеңінің басынан бастап жойылады. Басқарушы компания келісімшарттың бұзылған күнінен бастап отыз күнтізбелік күн ішінде салық органдарына келісімшарттары бұзылған арнайы экономикалық зона қатысушылары туралы ақпаратты, бұзылу себебін, яғни бұзылған күнді қоса отырып, ұсынуға міндетті. Салық төлеуші де бұзылу болған салық кезеңі үшін қосымша салық есептілігін отыз күнтізбелік күн ішінде ұсынуға міндетті.
4. Арнайы экономикалық зона аумағында жұмыс істейтін ұйым, бюджетке төленуге тиіс корпоративтік табыс салығының сомасын, осы Кодекстің 345-бабына сәйкес есептелген сомадан, басым қызмет түрлерімен байланысты тауарлар, жұмыстар мен қызметтерді сатудан алынған табыстар бойынша 100 пайызға азайтады, егер осы тармақта өзгеше көрсетілмесе. Осы тармақтың бірінші бөлігінің ережелері мен осы баптың 5-тармағының ережелері, келесі құрылыс объектілерін сатудан алынған табыстарға қолданылмайды, егер мұндай сату арнайы экономикалық зона аумағында басым қызмет түрлерінің тізіміне кірмесе, ЕАЭО кеден шекарасымен ішінара немесе толық сәйкес келетін учаскелерде:
- ауруханалар, емханалар, мектептер, балабақшалар, мұражайлар, театрлар, жоғары және орта оқу орындары, кітапханалар, оқушылар сарайлары, спорт кешендері жобалық-сметалық құжаттамаға сәйкес.
- инфрақұрылым, әкімшілік және тұрғын үй кешендері жобалық-сметалық құжаттамаға сәйкес. 5. Жеке кәсіпкер, арнайы экономикалық аймақта, шекаралары толық немесе ішінара ЕАЭО кедендік шекарасымен сәйкес келетін аумақта өз қызметін жалпы тәртіпте жүзеге асыратын болса, бюджетке төленуге тиіс жеке табыс салығының сомасын есептегенде, басым қызмет түрлерімен байланысты тауарлар, жұмыстар және қызметтерді сатудан алынған табыстар бойынша есептелген салықты 100 пайызға азайтуға құқылы. 6. Арнайы экономикалық аймақта жұмыс істейтін ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер салық міндеттемелерін анықтау үшін басым қызмет түрлері мен басқа қызмет түрлері бойынша салық салу объектілерін және онымен байланысты объектілерді бөлек салықтық есепке алуға міндетті. 7. Арнайы экономикалық аймақта қызметін жүзеге асыратын ұйымдар немесе жеке кәсіпкерлердің басым қызмет түрлеріне жатпайтын басқа қызмет түрлерінен алынған табыстары корпоративтік табыс салығы немесе жеке табыс салығы бойынша жалпы тәртіпте салық салуға жатады. 8. Арнайы экономикалық аймақта жұмыс істейтін ұйымдар 345-бапқа сәйкес есептелген корпоративтік табыс салығын 100 пайызға азайтуға мүмкіндік беретін Кодекстің басқа нормаларын қолдана алмайды. 9. Арнайы экономикалық және индустриалдық аймақтарды басқарушы компаниялар жер салығы, мүлік салығы және бюджетке төленуге тиіс жер учаскелерін пайдалану ақысының сомасын есептегенде, осы аймақтарды қызмет көрсету үшін пайдаланылатын салық салу объектілері бойынша салық және ақы сомаларын 100 пайызға төмендетеді:
- жер салығы мен жер учаскелерін пайдалану ақысына 0 коэффициенті сәйкес салық ставкаларына қолданылады;
- мүлік салығына салық базасына 0 ставкасы қолданылады. 10. Салықтар мен төлемдерді 100 пайызға азайту мерзімі, 1, 4 және 5-тармақтарда көзделген, Қазақстан Республикасының арнайы экономикалық және индустриалдық аймақтар туралы заңнамасында белгіленген категорияларға байланысты, бірақ қызмет көрсету келісімінің мерзімі мен арнайы экономикалық аймақтың жұмыс істеу мерзімінен аспауы тиіс:
- А категориясы – 7 жыл;
- В категориясы – 15 жыл;
- С категориясы – 25 жыл.
Бұл ережелер 2024 жылдың 1 қаңтарынан кейін қызмет туралы келісімшарт жасасатын ұйымдар мен жеке кәсіпкерлерге қолданылады, Қазақстан Республикасының арнайы экономикалық және индустриалды аймақтар туралы заңнамасына сәйкес.
Ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер, арнайы экономикалық аймақтарда жұмыс істейтін, Кодекстің 7-бабында белгіленген қосылған құн салығының салық салу тәртібін, арнайы экономикалық аймақтар қатысушылары үшін салықтан босатылатын айналым мен салықтан босатылатын импортты анықтайтын 48-бөлімнің ерекшеліктерін ескере отырып қолданады. Арнайы экономикалық аймақтың аумағында сатылатын тауарларға қосылған құн салығының салынуы, сондай-ақ нөлдік ставка бойынша салық салынатын операциялар бойынша артық қосылған құн салығын қайтару тәртібі Кодекстің ережелеріне сәйкес, осы бөлім мен 470 және 471-баптарда көзделген ерекшеліктерді ескере отырып жүзеге асырылады.
Арнайы экономикалық аймақтың аумағында мемлекеттік өнеркәсіпті ынталандыру жөніндегі уәкілетті органмен арнайы инвестициялық келісімшарт шеңберінде жұмыс істейтін ұйым, шикізат пен (немесе) материалдарды, көлік құралдары мен (немесе) ауыл шаруашылығы техникасының құрамына кіретін, сондай-ақ оларды еркін кедендік аймаққа орналастырылған компоненттерді импорттау кезінде қосылған құн салығынан босатылады, егер Кодекстің 479-бабы 1-тармағы 9) тармақшасы мен 525-бабы 2-тармағы 3) тармақшасында белгіленген шарттар сақталса. Арнайы экономикалық аймақтың аумағында өндірілген дайын өнімнің құрамына кіретін тауарлар, Кодекстің 479-бабы 2-тармағы мен 525-бабы 5-тармағында көрсетілген шарттарды орындау кезінде есепке алынады.
Егер қызмет туралы келісімшарт жасалғаннан кейін Қазақстан Республикасының салық заңнамасына өзгерістер енгізілсе, ұйым немесе жеке кәсіпкер келісімшартқа қол қойылған сәтте күшінде болған нормаларды қолданады, егер бұл өзгерістер корпоративтік табыс салығы, жеке табыс салығы, жер салығы, мүлік салығы және жер учаскелерін пайдалану үшін төлемдерді есептеу кезінде қолданылатын азайту мөлшерлерінің ерекшеліктеріне қатысты болса.
Аталған ережелер қызмет туралы келісімшарттың әрекет ету мерзімі бойы, Қазақстан Республикасының арнайы экономикалық және индустриалды аймақтар туралы заңнамасына сәйкес жасалған, арнайы экономикалық аймақтың қатысушысы ретінде қолданылады, бірақ алғашқы өзгеріс немесе толықтыру күшіне енген сәттен бастап он жылдан аспайды. Бұл ережелер, егер арнайы экономикалық аймақтың басқару органы қызмет туралы келісімшартты біржақты түрде бұзса, қолданылмайды.