724-бап. Қарапайым декларация негізінде арнайы салық режимін қолдану кезінде табыстарды анықтау
Ключті нормалар мен актілер
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 724-бабы.
1. Арнайы салық режимін қолданатын салық төлеуші үшін, жеңілдетілген декларация негізінде, салық салу объектісі – салық кезеңінде алынуы тиіс немесе алынған кіріс (шығындарды есепке алмай) болып табылады. Корпоративтік немесе жеке табыс салығын есептегенде (төлем көзінен ұсталған салықтарды қоспағанда) аталған салық салу объектісі салық төлеуші- жұмыс берушінің қызметкерлерінің кірістеріне жұмсалған шығындар сомасына азайтылады, салық салу объектісі, күнтізбелік жылдың басынан бастап жинақталған нәтижемен, 24 000 еселенген айлық есептік көрсеткіштің мөлшерінен асқан айдан бастап.
2. Бірінші тармақтың мақсаттары үшін анықталған кіріс Қазақстан Республикасында және оның шегінен тыс алынған немесе алынуы тиіс келесі кіріс түрлерін қамтиды (7-тармаққа сәйкес түзетулерді ескере отырып):
1) тауарларды сатудан, жұмыстарды орындаудан, қызметтерді көрсетуден, соның ішінде роялти, мүлікті жалға беруден алынған кіріс;
2) міндеттемелерді жоюдан алынған кіріс;
3) талап құқықтарын беруден алынған кіріс;
4) борышкерге тағайындалған немесе мойындалған айыппұлдар, өсімпұлдар және басқа да санкциялар (егер олар бюджеттен қайтарылған негізсіз салынған айыппұлдар болмаса, егер олар арнайы салық режимі қолданылған кезеңде төленсе, және егер бұл айыппұлдар салық төлеуші бюджетпен есеп айырысқан кезеңде шегерімдерге жатқызылмаса);
5) шығындарды жабу үшін мемлекеттік бюджеттен алынған сомалар;
6) инвентаризация кезінде анықталған материалдық құндылықтардың артықшылықтары;
7) кәсіпкерлік мақсаттарға арналған (қайырымдылық және гуманитарлық көмекке жатпайтын) тегін алынған мүлік түріндегі кіріс;
8) жалға алушының жеке кәсіпкер-жалдаушының жалға алынған мүлікті күтіп ұстау және жөндеу шығындарын өтеуі;
9) жалға алынған мүлікті күтіп ұстау және жөндеу шығындары, жалға алу ақысына есептелетін.
Егер аталған тармақта көрсетілген кірістер бірлескен қызметтен алынған болса, олар бірінші тармақтың мақсаттары үшін анықталған кіріске кірмейді және жалпы тәртіппен салық салынады.
3. Жеңілдетілген декларация негізінде арнайы салық режимін қолдану үшін, комиссиялық және (немесе) тапсырма шарттары бойынша қызметті жүзеге асыратын тұлғаның кірісіне сатылған тауарлардың, орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің құны, шарт бойынша сыйақыны ескере отырып, енгізіледі.
4. 2-тармақта көрсетілген кірістердің мөлшері жеңілдетілген декларация негізінде арнайы салық режимін қолдану кезінде:
1) заңды тұлға үшін – Кодекстің 5-бөліміне және осы тармақтың 5, 6, 7 және 8-тармақтарына сәйкес жалпы тәртіппен анықталады;
2) бухгалтерлік есеп жүргізбейтін және "Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Заңға сәйкес қаржылық есептілік жасамайтын жеке кәсіпкер үшін – Кодекстің 21-бөліміне, осы тармақтың 5, 6, 7 және 8-тармақтарына және Кодекстің 725-бабына сәйкес;
3) бухгалтерлік есеп жүргізіп, қаржылық есептілік жасайтын жеке кәсіпкер үшін – Кодекстің 5-бөліміне және осы тармақтың 5, 6, 7 және 8-тармақтарына сәйкес корпоративтік табыс салығын есептеу үшін кірістерді анықтау тәртібімен жалпы тәртіпте.
5. 2-тармақта көрсетілмеген кірістер алынған жағдайда, жеңілдетілген декларация негізінде арнайы салық режимін қолданатын салық төлеушілер салық Кодексіне сәйкес жалпы тәртіппен тиісті салықтарды есептеп, төлейді және салық есептілігін ұсынады.
6. Арнайы салық режимін қолданатын салық төлеушінің кірісі ретінде салық салу мақсатында ескерілмейтіндер:
1) салық төлеушіге тегін берілген мүліктің құны;
2) жеке кәсіпкерге жарнамалық мақсатта тегін алынған тауардың құны (соның ішінде сыйлық ретінде), егер тауардың бірлігінің бағасы берілген күнгі айлық есептік көрсеткіштің 5 еселенген мөлшерінен аспаса;
3) жеке кәсіпкер емес, физикалық тұлға – жалға алушының тұрғын үйді жалға алу кезінде жұмсаған шығындары, егер бұл шығындар жалға алу ақысына кірмесе, кондоминиумның жалпы мүлкін күтіп ұстауға жұмсалған шығындар Қазақстан Республикасының тұрғын үй заңнамасына сәйкес.
- Қазақстан Республикасының "Тұрғын үй қатынастары туралы" Заңына сәйкес коммуналдық қызметтерді төлеу;
- тұрғын үйді жөндеу;
4) Қазақстан Республикасының салық заңнамасына сәйкес есептен шығарылған айыппұлдар мен өсімпұлдар сомасы.
7. Осы бөлімнің мақсаттары үшін түзету есепті салық кезеңіндегі табыстың бұрын танылған табыс шегінде ұлғаюы немесе кемуі ретінде танылады. 2-тармақта көрсетілген табыстар келесі жағдайларда түзетуге жатады:
1) тауарлардың толық немесе жартылай қайтарылуы;
2) мәміле шарттарының өзгеруі;
3) сатылған немесе сатып алынған тауарлардың, орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің бағасының, өтемақының өзгеруі;
4) бағадан немесе сатудан жеңілдіктер беру;
5) мәміле шарттарына сәйкес сатылған немесе сатып алынған тауарлар, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер үшін ұлттық валютада төленуге тиіс соманың өзгеруі;
6) Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға, жеке кәсіпкер немесе заңды тұлға – резидент еместен талаптың есептен шығарылуы, сондай-ақ Қазақстан Республикасында филиал немесе өкілдік арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға – резидент еместен, егер бұл тұрақты мекеменің пайда болуына әкелмесе.
Осы тармақшаның бірінші бөлігінде көзделген табысты түзету төмендегідей жағдайларда жүзеге асырылады:
- салық төлеуші-кредитордың салық төлеуші-дебиторды тарату кезінде талапты талап етпеуі, тарату балансының бекітілген күні;
- заңды күшіне енген сот актісі бойынша талаптың есептен шығарылуы.
Түзету есептен шығарылған талаптың сомасы мен бұрын танылған табыс шегінде, талаптың пайда болуын растайтын бастапқы құжаттар болған жағдайда жүзеге асырылады. 1) – 5) тармақшаларында көзделген түзету, түзету негіздерінің туындауын растайтын бастапқы құжаттар болған жағдайда жүзеге асырылады. Табыстардың түзетілуі аталған жағдайлар орын алған салық кезеңінде жүргізіледі. Егер табыс жоқ немесе оны төмендету үшін түзету жасауға жеткіліксіз болса, түзету танылған табыс болған салық кезеңінде жүзеге асырылады.
8. Егер бірдей табыстар бірнеше баптарда есепке алынатын болса, олар табыс ретінде бір рет енгізіледі. Салық салу үшін табысты тану күні осы бөлімнің ережелеріне сәйкес анықталады.
9. 6-тармақта өзгеше көрсетілмесе, жеңілдетілген декларация негізінде арнайы салық режимін қолданатын жеке кәсіпкер:
1) мүліктік табысты – Кодекстің 6-бөлімінің 3-параграфына сәйкес;
2) 2-тармақта көрсетілмеген жеке тұлғаның басқа табыстарын – Кодекстің 6-бөліміне сәйкес анықтайды. Осы ретте, тиісті салықтардың есептелуі мен төленуі, сондай-ақ салықтық есептіліктің ұсынылуы Кодекстің 6-бөліміне сәйкес жүзеге асырылады.